Инструкция 25 учет нематериальных активов - Kompot.top

ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

30 апреля 2012 г. № 25

О некоторых вопросах бухгалтерского учета

Изменения и дополнения:

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 8 февраля 2013 г. № 11 (зарегистрировано в Национальном реестре — № 8/27212 от 29.03.2013 г.) <W21327212>;

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31 мая 2013 г. № 35 (зарегистрировано в Национальном реестре — № 8/27671 от 08.07.2013 г.) <W21327671>;

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2016 г. № 104 (зарегистрировано в Национальном реестре — № 8/31602 от 30.12.2016 г.) <W21631602>;

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 21 августа 2018 г. № 60 (зарегистрировано в Национальном реестре — № 8/33422 от 30.08.2018 г.) <W21833422>;

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2018 г. № 73 (зарегистрировано в Национальном реестре — № 8/33716 от 30.12.2018 г.) <W21833716>

На основании подпункта 4.32 пункта 4 Положения о Министерстве финансов Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1585 «Вопросы Министерства финансов Республики Беларусь», Министерство финансов Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить прилагаемые:

Инструкцию по бухгалтерскому учету нематериальных активов;

Инструкцию по бухгалтерскому учету нематериальных активов в бюджетных организациях;

Инструкцию по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации;

Инструкцию по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости.

2. Установить, что организации вправе учитывать в составе нематериальных активов объекты, числящиеся в качестве таковых до даты вступления в силу настоящего постановления.

3. Признать утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельные структурные элементы по вопросам бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов по перечню согласно приложению.

4. Настоящее постановление вступает в силу с 1 января 2013 г.

УТВЕРЖДЕНО

Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь

30.04.2012 № 25

ИНСТРУКЦИЯ
по бухгалтерскому учету нематериальных активов

ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящая Инструкция определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) (далее – организации).

2. Для целей настоящей Инструкции используются следующие понятия и их определения:

первоначальная стоимость – стоимость, по которой актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива;

переоцененная стоимость – стоимость нематериального актива после его переоценки;

остаточная стоимость – разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью нематериального актива и накопленными по нему за весь период эксплуатации суммами амортизации и обесценения;

текущая рыночная стоимость – сумма денежных средств, которая была бы получена в случае реализации нематериального актива в текущих рыночных условиях;

государственные средства – средства республиканского и (или) местных бюджетов, в том числе государственных целевых бюджетных фондов, а также государственных внебюджетных фондов.

3. Настоящая Инструкция не применяется в отношении:

долгосрочных активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации, а также активов, входящих в выбывающие группы, принятые к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации;

деловой репутации (гудвилла).

4. Организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:

активы идентифицируемы, то есть отделимы от других активов организации;

активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;

организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;

активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

5. Организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету имущественные права на результаты научно-технической деятельности (далее – НТД) при выполнении условий признания, указанных в пункте 4 настоящей Инструкции, а также следующих условий признания:

организацией предполагается завершить создание нематериального актива;

организацией определена возможность использования создаваемого нематериального актива в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам;

документально подтверждены затраты на создание нематериального актива и приведение его в состояние, пригодное для использования;

организация предполагает получение экономических выгод от использования нематериального актива в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам.

Созданный в организации веб-сайт принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива при выполнении условий признания, указанных в пункте 4 настоящей Инструкции и части первой настоящего пункта.

6. При невыполнении любого из указанных в пункте 4 и (или) части первой пункта 5 настоящей Инструкции условий признания произведенные организацией затраты признаются расходами.

7. К нематериальным активам относятся имущественные права:

7.1. в отношении объектов интеллектуальной собственности:

объектов авторского права, включая литературные, драматические, музыкально-драматические, музыкальные, аудиовизуальные, фотографические и иные произведения, компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством, иные объекты авторского права;

объектов смежных прав, включая исполнения, фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, иные объекты смежных прав;

объектов права промышленной собственности, включая изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, товарные знаки и знаки обслуживания, полученные при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса, секреты производства (ноу-хау), иные объекты права промышленной собственности;

иных объектов интеллектуальной собственности;

7.2. вытекающие из лицензионных (авторских) договоров, договоров комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга) и иных договоров в соответствии с законодательством;

7.3. в отношении иных объектов.

8. К нематериальным активам не относятся:

интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду;

затраты, связанные с созданием организации;

затраты на маркетинговые исследования;

имущественные права на результаты НТД при невыполнении условий признания, указанных в пункте 4 и части первой пункта 5 настоящей Инструкции;

товарные знаки и знаки обслуживания, за исключением полученных при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса;

названия публикуемых изданий;

клиентская база, созданная организацией;

экземпляры произведений, содержащихся на любых носителях, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, приобретаемые и используемые в деятельности организации;

иные объекты и затраты в соответствии с законодательством.

9. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов является совокупность имущественных прав, возникающих из патента, свидетельства, лицензионного (авторского) договора либо в ином установленном законодательством порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

10. Аналитический учет нематериальных активов по инвентарным объектам ведется в инвентарных карточках учета нематериальных активов или в иных регистрах аналитического учета.

Аналитический учет затрат на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ (далее – НИОКТР) ведется по видам работ, договорам (заказам) и т.п.

11. Порядок начисления и отражения в бухгалтерском учете амортизации нематериальных активов установлен в Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., № 149, 8/21041).

ГЛАВА 2
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

12. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по счету 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче нематериальных активов по форме согласно приложению 2 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., № 56, 8/23625).

13. Первоначальная стоимость приобретенных нематериальных активов определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

стоимость приобретения нематериальных активов;

таможенные сборы и пошлины;

проценты по кредитам и займам;

затраты на услуги других лиц, связанные с приведением нематериальных активов в состояние, пригодное для использования;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных собственником имущества (учредителями, участниками) в счет вклада в уставный фонд организации, определяется на основании заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных от других лиц нематериальных активов определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений в долгосрочные активы.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных при исполнении товарообменных операций, определяется исходя из учетной стоимости отгруженных товаров или иных активов, определяемой в порядке, установленном законодательством.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяется на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и других), или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность.

14. Первоначальная стоимость созданного в организации веб-сайта, принимаемого к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива, определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат организации на разработку и подготовку веб-сайта к использованию по назначению, включая:

затраты на размещение веб-сайта на внешнем сервере;

затраты на первичную регистрацию доменного имени;

стоимость приобретенного или разработанного программного обеспечения, обеспечивающего функционирование веб-сайта;

затраты на установку программного обеспечения, обеспечивающего функционирование веб-сайта;

затраты на разработку графического дизайна веб-сайта;

иные затраты, непосредственно связанные с разработкой и подготовкой веб-сайта к использованию по назначению.

15. Фактические затраты на приобретение нематериальных активов и приведение их в состояние, пригодное для использования, отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Стоимость нематериальных активов, внесенных собственником имущества (учредителями, участниками) в счет вклада в уставный фонд организации, отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Стоимость безвозмездно полученных от других лиц нематериальных активов отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 98 «Доходы будущих периодов» (если по нематериальным активам начисляется амортизация в соответствии с законодательством), 91 «Прочие доходы и расходы» (если по нематериальным активам не начисляется амортизация в соответствии с законодательством). Учтенная в составе доходов будущих периодов стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов отражается на протяжении сроков их полезного использования по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму начисленной амортизации нематериальных активов от их первоначальной стоимости.

Стоимость нематериальных активов, полученных при исполнении товарообменных операций, отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Фактические затраты, связанные с получением нематериальных активов в случаях, предусмотренных в частях второй–четвертой настоящего пункта, и приведением их в состояние, пригодное для использования, отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Сформированная первоначальная стоимость нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Первоначальная стоимость нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации как излишки, отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

16. Первоначальная стоимость полученных организацией от ее обособленных подразделений, имеющих отдельные балансы (далее – обособленные подразделения), нематериальных активов, равная стоимости данных нематериальных активов, по которой они числились в бухгалтерском учете обособленных подразделений на счете 04 «Нематериальные активы», отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Накопленные по полученным нематериальным активам суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Первоначальная стоимость принятых доверительным управляющим на отдельный баланс нематериальных активов, равная стоимости данных нематериальных активов, по которой они числились в бухгалтерском учете передающей стороны на счете 04 «Нематериальные активы», отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»). Накопленные по принятым нематериальным активам суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом») и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

ГЛАВА 3
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ИЗМЕНЕНИЙ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

17. Первоначальная стоимость нематериальных активов не подлежит изменению, за исключением случаев, установленных законодательством.

Нематериальные активы после принятия к бухгалтерскому учету могут учитываться по первоначальной стоимости или по переоцененной стоимости.

Организация вправе на конец отчетного периода переоценивать нематериальные активы по текущей рыночной стоимости в случае возможности достоверного ее определения исключительно по данным активного рынка данных нематериальных активов, на котором обращающиеся нематериальные активы имеют однородный характер, информация о ценах на них является общедоступной и в любой момент может быть совершена сделка купли-продажи данных нематериальных активов.

18. Организация вправе на основании решения руководителя организации отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения нематериального актива, равную сумме превышения остаточной стоимости нематериального актива над его возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения нематериального актива и возможности достоверного определения суммы обесценения.

Об обесценении нематериального актива свидетельствуют следующие признаки, определяемые за период с начала года до отчетной даты:

значительное (более чем на 20 процентов) уменьшение текущей рыночной стоимости нематериального актива;

существенные изменения в технологической, рыночной, экономической среде, в которой функционирует организация;

увеличение рыночных процентных ставок;

существенное изменение способа использования нематериального актива;

иные признаки обесценения нематериального актива.

При наличии признаков обесценения нематериального актива определяется его возмещаемая стоимость на конец отчетного периода как наибольшая из текущей рыночной стоимости нематериального актива за вычетом предполагаемых расходов, непосредственно связанных с его реализацией, и ценности использования нематериального актива.

Ценностью использования нематериального актива является приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования нематериального актива и его выбытия по окончании срока полезного использования.

Приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования нематериального актива и его выбытия по окончании срока полезного использования определяется путем умножения ставки дисконтирования на сумму будущих денежных потоков от использования нематериального актива и его выбытия по окончании срока полезного использования. При этом будущие денежные потоки определяются на период не более 5 лет.

Ставка дисконтирования определяется исходя из текущих рыночных оценок временной стоимости денежных средств и рисков, характерных для нематериального актива. В качестве ставки дисконтирования может применяться ставка рефинансирования, устанавливаемая Национальным банком Республики Беларусь.

При определении будущих денежных потоков от использования нематериального актива и его выбытия по окончании срока полезного использования не учитываются предполагаемые денежные потоки вследствие будущей реструктуризации, относительно которой организацией не признаны обязательства, будущих вложений в нематериальный актив, финансовой деятельности, выплат (поступлений) налога на прибыль.

Если признаки обесценения нематериального актива в отчетном периоде прекращают иметь место, то на основании решения руководителя организации в бухгалтерском учете на конец отчетного периода отражается сумма восстановления обесценения нематериального актива в пределах накопленной суммы обесценения по данному нематериальному активу.

19. Сумма обесценения нематериального актива, учитываемого по первоначальной стоимости, отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (отдельный субсчет).

Сумма восстановления обесценения нематериального актива, учитываемого по первоначальной стоимости, отражается по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (отдельный субсчет) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

20. Если нематериальный актив учитывается по переоцененной стоимости без применения обесценения, результаты проведенной в отчетном периоде переоценки (дооценка, уценка) отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

20.1. сумма дооценки нематериального актива отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в той мере, в которой она восстанавливает сумму уценки данного нематериального актива, ранее отраженную на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Оставшаяся сумма дооценки нематериального актива отражается на счете 83 «Добавочный капитал». Указанные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете:

по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму восстановления уценки первоначальной стоимости нематериального актива;

по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» – на сумму восстановления уценки накопленной амортизации нематериального актива;

по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» – на оставшуюся сумму дооценки первоначальной стоимости нематериального актива;

по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» – на оставшуюся сумму дооценки накопленной амортизации нематериального актива.

Если сумма уценки нематериального актива ранее не была отражена на счете 91 «Прочие доходы и расходы», то вся сумма дооценки данного нематериального актива отражается на счете 83 «Добавочный капитал». Указанные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете:

по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» – на сумму дооценки первоначальной стоимости нематериального актива;

по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» – на сумму дооценки накопленной амортизации нематериального актива;

20.2. сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного фонда в пределах имеющегося его остатка по данному нематериальному активу, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного нематериального актива. Оставшаяся сумма уценки нематериального актива отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Указанные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете:

по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы» – на сумму уценки первоначальной стоимости нематериального актива в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по данному нематериальному активу;

по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» – на сумму уценки накопленной амортизации нематериального актива в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по данному нематериальному активу;

по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы» – на оставшуюся сумму уценки первоначальной стоимости нематериального актива;

по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на оставшуюся сумму уценки накопленной амортизации нематериального актива.

Если по нематериальному активу не имеется остаток добавочного фонда, образовавшийся в результате ранее проведенных переоценок данного нематериального актива, то вся сумма уценки данного нематериального актива отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Указанные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете:

по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы» – на сумму уценки первоначальной стоимости нематериального актива;

по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму уценки накопленной амортизации нематериального актива.

21. Если нематериальный актив учитывается по переоцененной стоимости с применением обесценения, сумма его обесценения отражается в бухгалтерском учете:

по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (отдельный субсчет) – на сумму обесценения нематериального актива в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по данному нематериальному активу, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного нематериального актива;

по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (отдельный субсчет) – на оставшуюся сумму обесценения нематериального актива.

Сумма восстановления обесценения нематериального актива, учитываемого по переоцененной стоимости с применением обесценения, отражается в бухгалтерском учете:

по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (отдельный субсчет) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму восстановления обесценения нематериального актива, ранее отраженную на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;

по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (отдельный субсчет) и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» – на оставшуюся сумму восстановления обесценения нематериального актива.

Сумма обесценения нематериального актива, по которому не имеется остаток добавочного фонда, образовавшийся в результате ранее проведенных переоценок данного нематериального актива, отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (отдельный субсчет). Сумма восстановления обесценения данного нематериального актива отражается по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (отдельный субсчет) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При переоценке ранее обесцененного нематериального актива изначально восстанавливается сумма обесценения нематериального актива в порядке, установленном в части второй настоящего пункта. Результаты проведенной в отчетном периоде переоценки (дооценка, уценка) данного нематериального актива отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном в пункте 20 настоящей Инструкции.

ГЛАВА 4
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВЫБЫТИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

22. Выбытие нематериальных активов в результате списания (по окончании срока полезного использования, окончании срока действия патента, свидетельства, лицензионного (авторского) договора и т.п.) оформляется актом о списании имущества.

23. Выбытие нематериальных активов в результате реализации, безвозмездной передачи и в иных случаях, предусмотренных законодательством (за исключением случаев, указанных в пункте 22 настоящей Инструкции), оформляется актом о приеме-передаче нематериальных активов по форме согласно приложению 2 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. № 23.

24. При выбытии нематериальных активов накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость выбывающих нематериальных активов отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

Сумма числящегося по выбывающим нематериальным активам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных нематериальных активов, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

25. При выявлении недостачи нематериальных активов в результате инвентаризации накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость недостающих нематериальных активов отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

Сумма числящегося по недостающим нематериальным активам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных нематериальных активов, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

26. При внесении нематериальных активов в счет вклада в уставный фонд других организаций накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость вносимых нематериальных активов отражается по дебету счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы». Разница между стоимостью нематериальных активов, по которой они внесены в счет вклада в уставный фонд других организаций, и остаточной стоимостью данных нематериальных активов отражается по дебету (кредиту) счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Возврат нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный фонд других организаций, отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» в пределах сумм, числящихся на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения». Разница между стоимостью возвращенных нематериальных активов и суммами, числящимися на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», отражается по дебету (кредиту) счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы».

27. Стоимость переданных организацией обособленным подразделениям нематериальных активов, по которой они числились в бухгалтерском учете организации на счете 04 «Нематериальные активы», отражается по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы». Накопленные по переданным нематериальным активам суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Стоимость переданных вверителем доверительному управляющему в доверительное управление нематериальных активов, по которой они числились в бухгалтерском учете вверителя на счете 04 «Нематериальные активы», отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом») и кредиту счета 04 «Нематериальные активы». Накопленные по переданным нематериальным активам суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»).

ГЛАВА 5
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ВЫПОЛНЕНИЕ НИОКТР И РЕЗУЛЬТАТОВ НТД

28. Организациями-заказчиками (далее – заказчики), являющимися обладателями имущественных прав на результаты НТД, организациями-исполнителями (далее – исполнители), являющимися обладателями имущественных прав на результаты НТД, создаваемые в рамках договоров на выполнение НИОКТР (за исключением создаваемых полностью или частично за счет государственных средств и подлежащих обязательной коммерциализации), фактические прямые и распределяемые переменные косвенные затраты (далее – фактические затраты) на выполнение НИОКТР отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов:

10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» – на стоимость запасов (в том числе специального оборудования), использованных при выполнении НИОКТР;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму затрат на услуги других лиц, связанных с выполнением НИОКТР;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму начисленной заработной платы работникам, непосредственно занятым выполнением НИОКТР;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму отчислений на социальное страхование и обеспечение, исчисленную от начисленной заработной платы работникам, непосредственно занятым выполнением НИОКТР;

других счетов – на суммы иных фактических затрат на выполнение НИОКТР.

Первоначальная стоимость имущественных прав на результаты НТД, принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, определяется в сумме фактических затрат на их создание за вычетом фактических затрат на изготовление материальных объектов, пригодных для дальнейшего использования, в которых выражены результаты НТД, созданные в процессе исполнения договоров на выполнение НИОКТР (далее – материальные объекты).

Первоначальная стоимость имущественных прав на результаты НТД, принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы». Стоимость материальных объектов отражается по дебету счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Если в результате НТД нематериальные активы не созданы, то сумма фактических затрат на их создание за вычетом фактических затрат на изготовление материальных объектов отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы». Стоимость материальных объектов отражается по дебету счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

29. Хозяйственные операции, связанные с выполнением НИОКТР на условиях долевого участия, заказчиками, являющимися обладателями имущественных прав на результаты НТД, или исполнителями, являющимися обладателями имущественных прав на результаты НТД, отражаются в бухгалтерском учете:

по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму денежных средств, полученных от организаций-дольщиков;

по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов – на сумму затрат на выполнение НИОКТР;

по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» – на сумму затрат, переданных организациям-дольщикам, соответствующую их доле в стоимости выполненных НИОКТР в целом или этапов НИОКТР.

30. При безвозмездной передаче заказчиками, являющимися обладателями имущественных прав на результаты НТД, или исполнителями, являющимися обладателями имущественных прав на результаты НТД, организациям имущественных прав на результаты НТД накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость переданных имущественных прав на результаты НТД отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

Стоимость безвозмездно переданных заказчиками, являющимися обладателями имущественных прав на результаты НТД, или исполнителями, являющимися обладателями имущественных прав на результаты НТД, организациям материальных объектов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01 «Основные средства». Стоимость безвозмездно переданных заказчиками, являющимися обладателями имущественных прав на результаты НТД, или исполнителями, являющимися обладателями имущественных прав на результаты НТД, организациям материальных объектов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве запасов, отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») и кредиту счетов 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция».

31. Исполнителями, не являющимися обладателями имущественных прав на результаты НТД, а также исполнителями, являющимися обладателями имущественных прав на результаты НТД, создаваемые в рамках договоров на выполнение НИОКТР полностью за счет государственных средств и подлежащие обязательной коммерциализации, фактические затраты на выполнение НИОКТР отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счетов:

других счетов – на суммы иных фактических затрат на выполнение НИОКТР.

Исполнителями, являющимися обладателями имущественных прав на результаты НТД, создаваемые в рамках договоров на выполнение НИОКТР частично за счет государственных средств и подлежащие обязательной коммерциализации:

фактические затраты на выполнение НИОКТР, произведенные за счет собственных средств, отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном в абзацах втором–шестом части первой пункта 28 настоящей Инструкции;

фактические затраты на выполнение НИОКТР, произведенные за счет государственных средств отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном в абзацах втором–шестом части первой настоящего пункта.

После приемки выполненных НИОКТР в целом или этапов НИОКТР учтенные на счете 20 «Основное производство» фактические затраты на выполнение НИОКТР списываются с этого счета в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»).

Исполнителями, являющимися обладателями имущественных прав на результаты НТД, создаваемые в рамках договоров на выполнение НИОКТР полностью или частично за счет государственных средств и подлежащие обязательной коммерциализации, стоимость этих прав в части, созданной за счет государственных средств, без налога на добавленную стоимость в случае выполнения условий признания, указанных в пункте 4 и части первой пункта 5 настоящей Инструкции, отражается на дату признания выручки от реализации НИОКТР по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

Учтенная в составе доходов будущих периодов стоимость имущественных прав на результаты НТД, создаваемые в рамках договоров на выполнение НИОКТР полностью или частично за счет государственных средств и подлежащие обязательной коммерциализации, на протяжении сроков их полезного использования отражается по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму начисленной амортизации имущественных прав на результаты НТД от их стоимости, учтенной в составе доходов будущих периодов.

Стоимость использованного при выполнении НИОКТР специального оборудования отражается по дебету забалансового счета 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение» до окончания НИОКТР. Стоимость безвозмездно полученного исполнителями специального оборудования после окончания НИОКТР отражается:

по кредиту забалансового счета 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение»;

как основные средства по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов»;

как запасы по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» или счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»).

Учтенная в составе доходов будущих периодов стоимость специального оборудования, принятого к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, отражается на протяжении срока его полезного использования по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму начисленной амортизации специального оборудования от его первоначальной стоимости.

Учтенная в составе доходов будущих периодов стоимость специального оборудования, принятого к бухгалтерскому учету в качестве запасов, отражается по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности») по мере списания его стоимости на расходы организации.

Стоимость специального оборудования, возвращаемого после окончания НИОКТР заказчикам, отражается по кредиту забалансового счета 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение».

Стоимость безвозмездно полученных исполнителями материальных объектов отражается:

как основные средства по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов»;

как запасы по дебету счетов 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» или счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»).

Учтенная в составе доходов будущих периодов стоимость материальных объектов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, отражается на протяжении сроков их полезного использования по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму начисленной амортизации материальных объектов от их первоначальной стоимости.

Учтенная в составе доходов будущих периодов стоимость материальных объектов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве запасов, отражается по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности») по мере списания их стоимости на расходы организации.

32. Исключен.

ГЛАВА 6
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ПРЕДОСТАВЛЕНИЕМ (ПОЛУЧЕНИЕМ) В ПОЛЬЗОВАНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

33. Предоставленные правообладателями (лицензиарами) (далее – правообладатели) нематериальные активы в пользование (за исключением отчуждения нематериальных активов) пользователям (лицензиатам) (далее – пользователи) учитываются правообладателями на счете 04 «Нематериальные активы».

Расходы, связанные с передачей пользователям нематериальных активов, правообладателями отражаются по дебету счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.

Причитающиеся от пользователей платежи по договорам в зависимости от их вида (единовременные или периодические) и периода пользования предоставленными нематериальными активами правообладателями отражаются:

по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» – на полную сумму единовременного платежа, причитающуюся по договору;

по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму единовременного платежа, приходящуюся на отчетный период;

по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму периодического платежа по договору, приходящуюся на отчетный период.

34. Начисленные по договорам суммы единовременных и периодических платежей пользователями отражаются по дебету счетов 08 «Вложения в долгосрочные активы», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и других счетов и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Перечисленные суммы единовременных и периодических платежей пользователями отражаются по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов.

УТВЕРЖДЕНО

Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь

30.04.2012 № 25

ИНСТРУКЦИЯ
по бухгалтерскому учету нематериальных активов в бюджетных организациях

ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящая Инструкция определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах в бюджетных организациях (далее – организации).

2. Организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:

активы идентифицируемы, то есть отделимы от других активов организации;

активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

3. Организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету имущественные права на результаты научно-технической деятельности (далее – НТД) при выполнении следующих условий признания:

организацией предполагается завершить создание нематериального актива;

Созданный в организации веб-сайт принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива при выполнении условий признания, указанных в части первой настоящего пункта.

4. При невыполнении любого из указанных в пункте 2 и (или) части первой пункта 3 настоящей Инструкции условий признания произведенные организацией затраты признаются расходами.

5. К нематериальным активам относятся имущественные права:

5.1. в отношении объектов интеллектуальной собственности:

объектов права промышленной собственности, включая изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), иные объекты права промышленной собственности;

иных объектов интеллектуальной собственности;

5.2. вытекающие из лицензионных (авторских) договоров, договоров комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга) и иных договоров в соответствии с законодательством;

5.3. в отношении иных объектов.

6. К нематериальным активам не относятся:

интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду;

затраты, связанные с созданием организации;

затраты на маркетинговые исследования;

имущественные права на результаты НТД при невыполнении условий признания, указанных в части первой пункта 3 настоящей Инструкции;

названия публикуемых изданий;

клиентская база, созданная организацией;

иные объекты и затраты в соответствии с законодательством.

7. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

8. Аналитический учет нематериальных активов по инвентарным объектам ведется в инвентарных карточках учета нематериальных активов или в иных регистрах аналитического учета.

9. Порядок начисления и отражения в бухгалтерском учете амортизации нематериальных активов установлен в Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., № 149, 8/21041).

10. Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов предназначен субсчет 019 «Прочие основные средства» счета 01 «Основные средства».

Для обобщения информации об амортизации нематериальных активов предназначен субсчет 020 «Амортизация основных средств» счета 02 «Амортизация основных средств».

Аналитический учет амортизации нематериальных активов по субсчету 020 «Амортизация основных средств» счета 02 «Амортизация основных средств» ведется в оборотной ведомости формы 326 согласно приложению 33 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 8 февраля 2005 г. № 15 «Об утверждении Инструкции о порядке организации бухгалтерского учета бюджетными организациями и централизованными бухгалтериями, обслуживающими бюджетные организации» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., № 39, 8/12209). Записи в оборотную ведомость производятся путем отражения входящего сальдо начисленной амортизации в разрезе каждого нематериального актива, начисления и списания сумм амортизации.

ГЛАВА 2
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

11. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по субсчету 019 «Прочие основные средства» счета 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче нематериальных активов по форме согласно приложению 2 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., № 56, 8/23625).

12. Первоначальная стоимость приобретенных нематериальных активов определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

стоимость приобретения нематериальных активов;

таможенные сборы и пошлины;

При приобретении нематериальных активов за счет средств бюджета соответствующего уровня в первоначальную стоимость нематериальных активов включается налог на добавленную стоимость (за исключением нематериальных активов, приобретенных за счет средств, получаемых от приносящей доходы деятельности).

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных от других лиц нематериальных активов определяется исходя из стоимости нематериальных активов, по которой они числились в бухгалтерском учете передающей стороны. Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов может определяться на основании заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность.

13. Первоначальная стоимость созданного в организации веб-сайта, принимаемого к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива, определяется в сумме фактических затрат организации на разработку и подготовку веб-сайта к использованию по назначению, включая:

затраты на размещение веб-сайта на внешнем сервере;

затраты на первичную регистрацию доменного имени;

затраты на установку программного обеспечения, обеспечивающего функционирование веб-сайта;

затраты на разработку графического дизайна веб-сайта;

14. Стоимость приобретения нематериальных активов отражается по дебету субсчета 019 «Прочие основные средства» и кредиту субсчета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» или других субсчетов. Одновременно при принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету производится запись по дебету субсчетов 200 «Расходы по бюджету», 202 «Расходы за счет других бюджетов» (при приобретении нематериальных активов за счет средств бюджета соответствующего уровня) или субсчета 246 «Фонд производственного и социального развития» (при приобретении нематериальных активов за счет средств, получаемых от приносящей доходы деятельности) и кредиту субсчета 250 «Фонд в основных средствах».

Стоимость безвозмездно полученных от других лиц нематериальных активов отражается по дебету субсчета 019 «Прочие основные средства» и кредиту субсчета 250 «Фонд в основных средствах».

Фактические затраты, связанные с приобретением нематериальных активов, безвозмездным получением от других лиц нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования, отражаются по дебету субсчета 210 «Расходы к распределению» и кредиту субсчетов счета 10 «Текущие счета по бюджету», 11 «Текущие счета по внебюджетным средствам», 17 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов с последующим списанием этих затрат с субсчета 210 «Расходы к распределению» в дебет субсчетов 200 «Расходы по бюджету», 202 «Расходы за счет других бюджетов» (при приобретении нематериальных активов за счет средств бюджета соответствующего уровня) или субсчета 246 «Фонд производственного и социального развития» (при приобретении нематериальных активов за счет средств, получаемых от приносящей доходы деятельности). Одновременно при принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету производится запись по дебету субсчета 019 «Прочие основные средства» и кредиту субсчета 250 «Фонд в основных средствах».

Первоначальная стоимость нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации как излишки, отражается по дебету субсчета 019 «Прочие основные средства» и кредиту субсчета 250 «Фонд в основных средствах».

15. Сумма начисленной за отчетный год амортизации нематериальных активов в последний рабочий день декабря отражается по дебету субсчета 250 «Фонд в основных средствах» и кредиту субсчета 020 «Амортизация основных средств» в мемориальном ордере формы 274 согласно приложению 16 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 8 февраля 2005 г. № 15.

ГЛАВА 3
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВЫБЫТИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

16. Выбытие нематериальных активов в результате списания (по окончании срока полезного использования, окончании срока действия патента, свидетельства, лицензионного (авторского) договора и т.п.) оформляется актом о списании имущества.

17. Выбытие нематериальных активов в результате реализации, безвозмездной передачи и в иных случаях, предусмотренных законодательством (за исключением случаев, указанных в пункте 16 настоящей Инструкции), оформляется актом о приеме-передаче нематериальных активов по форме согласно приложению 2 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. № 23.

18. При выбытии нематериальных активов накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации отражаются по дебету субсчета 020 «Амортизация основных средств» и кредиту субсчета 019 «Прочие основные средства». Остаточная стоимость выбывающих нематериальных активов отражается по дебету субсчета 250 «Фонд в основных средствах» и кредиту субсчета 019 «Прочие основные средства». Первоначальная стоимость полностью самортизированных выбывающих нематериальных активов отражается по дебету субсчета 020 «Амортизация основных средств» и кредиту субсчета 019 «Прочие основные средства».

Бухгалтерский учет операций по выбытию нематериальных активов ведется в мемориальном ордере 9 – накопительной ведомости по выбытию и перемещению объектов основных средств формы 438 (далее – накопительная ведомость) согласно приложению 9 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 8 февраля 2005 г. № 15. Записи в накопительную ведомость производятся по каждому первичному учетному документу, при этом в графе «Итого» стоимость выбывших нематериальных активов должна равняться сумме записей по дебету субсчетов. Итоги по субсчетам записываются в книгу журнал-главная формы 308 согласно приложению 18 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 8 февраля 2005 г. № 15.

19. Результаты выбытия нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором произошло выбытие.

ГЛАВА 4
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ВЫПОЛНЕНИЕ НИОКТР И РЕЗУЛЬТАТОВ НТД

20. Организациями-заказчиками (далее – заказчики) перечисленные организациям-исполнителям (далее – исполнители) суммы денежных средств на выполнение НИОКТР отражаются по дебету субсчета 151 «Расчеты по взаимным платежам» и кредиту субсчетов счета 10 «Текущие счета по бюджету».

После приемки выполненных НИОКТР в целом или этапов НИОКТР фактические затраты на выполнение НИОКТР заказчиками отражаются по дебету субсчета 200 «Расходы по бюджету» и кредиту субсчета 151 «Расчеты по взаимным платежам».

Первоначальная стоимость имущественных прав на результаты НТД, принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, отражается по дебету субсчета 019 «Прочие основные средства» и кредиту субсчета 250 «Фонд в основных средствах». Стоимость материальных объектов отражается по дебету субсчета 060 «Материалы для учебных, научных и других целей» и кредиту субсчета 151 «Расчеты по взаимным платежам».

Стоимость переданных исполнителям материальных объектов отражается по дебету субсчета 200 «Расходы по бюджету» и кредиту субсчета 060 «Материалы для учебных, научных и других целей».

В случае получения специального оборудования заказчиком от исполнителя после выполнения НИОКТР стоимость данного оборудования, равная стоимости, по которой оно числилось в бухгалтерском учете исполнителя на дату передачи, отражается:

как основные средства по дебету субсчета 013 «Машины и оборудование» и кредиту субсчета 250 «Фонд в основных средствах»;

как отдельные предметы в составе оборотных средств по дебету субсчета 071 «Предметы в эксплуатации» и кредиту субсчета 260 «Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств».

Если НИОКТР полностью выполнены, в конце отчетного года фактические затраты на их выполнение, отраженные по дебету субсчета 200 «Расходы по бюджету», списываются с этого субсчета в дебет субсчета 230 «Финансирование из бюджета» или субсчета 140 «Расчеты по финансированию из бюджета» в пределах остатка, числящегося по субсчету 200 «Расходы по бюджету».

Если в течение отчетного года НИОКТР не завершены и финансирование этих работ будет продолжено в следующем году, то числящиеся на субсчете 230 «Финансирование из бюджета» или на субсчете 140 «Расчеты по финансированию из бюджета» на 1 января суммы финансирования (авансовые платежи) по незавершенным НИОКТР не списываются.

21. Исполнителями бухгалтерский учет затрат на выполнение НИОКТР ведется с применением следующих субсчетов:

082 «Затраты на научно-исследовательские работы по договорам» – для бухгалтерского учета затрат на выполнение НИОКТР;

111 «Текущий счет по внебюджетным средствам» – для бухгалтерского учета денежных средств;

151 «Расчеты по взаимным платежам», 154 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 155 «Расчеты с заказчиками по авансам» – для бухгалтерского учета расчетов по заключенным договорам на выполнение НИОКТР;

240 «Фонд материального поощрения», 246 «Фонд производственного и социального развития», 410 «Прибыли и убытки» – для бухгалтерского учета фондов и финансовых результатов;

280 «Реализация продукции (работ, услуг)» – для бухгалтерского учета выручки от реализации НИОКТР.

22. Затраты на выполнение НИОКТР, финансируемых за счет средств бюджета соответствующего уровня, а также за счет средств других организаций по заключенным с ними договорам на выполнение НИОКТР, отражаются исполнителями по дебету субсчета 082 «Затраты на научно-исследовательские работы по договорам» и кредиту субсчетов:

043 «Материалы длительного пользования для научных исследований и на лабораторном испытании» – на стоимость материалов длительного пользования, использованных при выполнении НИОКТР;

044 «Спецоборудование для договорных научно-исследовательских работ» – на стоимость специального оборудования, использованного при выполнении НИОКТР;

060 «Материалы для учебных, научных и других целей», 064 «Топливо, горючее и смазочные материалы», 067 «Прочие материалы», 069 «Запасные части» – на стоимость запасов, использованных при выполнении НИОКТР;

160 «Расчеты с подотчетными лицами» – на сумму затрат на командировки, связанные с выполнением НИОКТР;

171 «Расчеты по социальному страхованию» – на сумму отчислений на социальное страхование и обеспечение, исчисленную от начисленной заработной платы работникам, непосредственно занятым выполнением НИОКТР;

173 «Расчеты с бюджетом» – на сумму начисленных налогов и сборов, относимых на затраты на выполнение НИОКТР в соответствии с законодательством;

178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» – на сумму затрат на услуги других лиц, связанные с выполнением НИОКТР;

180 «Расчеты с персоналом» – на сумму начисленной заработной платы работникам, непосредственно занятым выполнением НИОКТР;

250 «Фонд в основных средствах» или 260 «Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств» – на стоимость специального оборудования, приобретенного для выполнения НИОКТР, ранее учтенного по дебету субсчетов счета 01 «Основные средства» или 07 «Отдельные предметы в составе оборотных средств» и кредиту субсчета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Первоначальная стоимость имущественных прав на результаты НТД принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов в порядке, установленном в пункте 20 настоящей Инструкции.

Стоимость использованного при выполнении НИОКТР специального оборудования отражается по дебету забалансового счета 02 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» до окончания НИОКТР.

Стоимость безвозмездно полученного исполнителями специального оборудования после окончания НИОКТР отражается:

по кредиту забалансового счета 02 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

как основные средства по дебету субсчета 013 «Машины и оборудование» и кредиту субсчета 250 «Фонд в основных средствах» – на первоначальную стоимость специального оборудования, по дебету субсчета 250 «Фонд в основных средствах» и кредиту субсчета 020 «Амортизация основных средств» – на сумму начисленной амортизации за период эксплуатации специального оборудования в процессе выполнения НИОКТР;

как материалы по дебету субсчетов 060 «Материалы для учебных, научных и других целей», 063 «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности» и кредиту субсчета 280 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Стоимость специального оборудования, возвращаемого после окончания НИОКТР заказчику, отражается по кредиту забалансового счета 02 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Сумма фактических затрат по выполненным НИОКТР в целом или этапам НИОКТР отражается по дебету субсчетов 280 «Реализация продукции (работ, услуг)», 410 «Прибыли и убытки» и кредиту субсчета 082 «Затраты на научно-исследовательские работы по договорам».

Стоимость выполненных НИОКТР в целом или этапов НИОКТР отражается по дебету субсчетов 151 «Расчеты по взаимным платежам», 154 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту субсчета 280 «Реализация продукции (работ, услуг)». Суммы полученных авансовых платежей от заказчиков отражаются по дебету субсчета 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам» и кредиту субсчета 155 «Расчеты с заказчиками по авансам».

Суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки от реализации НИОКТР в целом или этапов НИОКТР в соответствии с законодательством, отражаются по дебету субсчета 280 «Реализация продукции (работ, услуг)» и кредиту субсчета 173 «Расчеты с бюджетом».

Финансовый результат от реализации НИОКТР в целом или этапов НИОКТР отражается по дебету (кредиту) субсчета 280 «Реализация продукции (работ, услуг)» и других субсчетов и кредиту (дебету) субсчета 410 «Прибыли и убытки».

23. Стоимость полученных исполнителями от заказчиков материальных объектов отражается по дебету субсчетов счета 01 «Основные средства» или счета 07 «Отдельные предметы в составе оборотных средств», субсчета 060 «Материалы для учебных, научных и других целей» и кредиту субсчетов 250 «Фонд в основных средствах», 260 «Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств», 280 «Реализация продукции (работ, услуг)».

ГЛАВА 5
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ПРЕДОСТАВЛЕНИЕМ (ПОЛУЧЕНИЕМ) В ПОЛЬЗОВАНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

24. Предоставленные правообладателями (лицензиарами) (далее – правообладатели) нематериальные активы в пользование (за исключением отчуждения нематериальных активов) пользователям (лицензиатам) (далее – пользователи) учитываются правообладателями на субсчете 019 «Прочие основные средства».

Расходы, связанные с передачей пользователям нематериальных активов, правообладателями отражаются по дебету субсчетов 200 «Расходы по бюджету», 082 «Затраты на научно-исследовательские работы по договорам» и кредиту субсчетов счетов 10 «Текущие счета по бюджету», 11 «Текущие счета по внебюджетным средствам», 15 «Расчеты с поставщиками и покупателями», 17 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Поступающие от пользователей платежи по договорам в зависимости от их вида (единовременные или периодические) и периода пользования предоставленными нематериальными активами правообладателями отражаются:

по дебету субсчета 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам» и кредиту субсчета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» – на полную сумму поступившего единовременного платежа по договору, по дебету субсчета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и кредиту субсчета 280 «Реализация продукции (работ, услуг)» – на сумму единовременного платежа, приходящуюся на отчетный период;

по дебету субсчета 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам» и кредиту субсчета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» – на сумму поступившего периодического платежа по договору, по дебету субсчета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и кредиту субсчета 280 «Реализация продукции (работ, услуг)» – на сумму периодического платежа, приходящуюся на отчетный период.

25. Начисленные по договорам суммы единовременных и периодических платежей пользователями отражаются по дебету субсчетов 200 «Расходы по бюджету», 082 «Затраты на научно-исследовательские работы по договорам» и кредиту субсчета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Перечисленные суммы единовременных и периодических платежей пользователями отражаются по дебету субсчета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и кредиту субсчета 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам».

УТВЕРЖДЕНО

Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь

30.04.2012 № 25

ИНСТРУКЦИЯ
по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации

ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящая Инструкция определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о долгосрочных активах, предназначенных для реализации, в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) (далее – организации).

2. Для целей настоящей Инструкции используются следующие понятия и их определения:

балансовая стоимость – стоимость актива или обязательства, по которой данный актив или данное обязательство отражается в бухгалтерском балансе;

выбывающая группа – группа активов, предназначенных для одновременного выбытия в результате реализации в рамках одной сделки, и обязательств, непосредственно связанных с этими активами, которые будут переданы (погашены) в рамках данной сделки;

долгосрочный актив – актив, подлежащий выбытию (погашению) более чем через 12 месяцев после отчетной даты или предназначенный для использования в деятельности организации в течение периода продолжительностью более 12 месяцев либо не являющийся денежными средствами или эквивалентами денежных средств;

текущая рыночная стоимость – сумма денежных средств, которая была бы получена в случае реализации долгосрочного актива (или выбывающей группы) в текущих рыночных условиях.

Для целей настоящей Инструкции в состав долгосрочных активов не включаются финансовые вложения, отложенные налоговые активы, дебиторская задолженность, расходы будущих периодов.

ГЛАВА 2
ПРИЗНАНИЕ ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ И ВЫБЫВАЮЩИХ ГРУПП ПРЕДНАЗНАЧЕННЫМИ ДЛЯ РЕАЛИЗАЦИИ И ИХ УЧЕТНАЯ ОЦЕНКА

3. Долгосрочный актив (или выбывающая группа) принимается к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации при выполнении следующих условий признания:

балансовая стоимость долгосрочного актива (или выбывающей группы) будет возмещена в результате его реализации;

долгосрочный актив (или выбывающая группа) имеется в наличии для реализации в текущем состоянии и на условиях, обычных для реализации аналогичных активов (или выбывающих групп);

реализация долгосрочного актива (или выбывающей группы) имеет высокую вероятность и ее предполагается завершить в течение 12 месяцев с даты принятия долгосрочного актива (или выбывающей группы) к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации.

Подтверждением высокой вероятности реализации долгосрочного актива (или выбывающей группы) является:

наличие решения руководителя организации о реализации долгосрочного актива (или выбывающей группы);

принятие мер по поиску покупателя и реализации ему долгосрочного актива (или выбывающей группы) по стоимости, сопоставимой с его текущей рыночной стоимостью.

4. Долгосрочный актив (или выбывающая группа) принимается к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации в том отчетном периоде, в котором начинают выполняться условия признания, указанные в пункте 3 настоящей Инструкции.

5. Долгосрочный актив на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации отражается по наименьшей из балансовой стоимости долгосрочного актива и текущей рыночной стоимости долгосрочного актива за вычетом предполагаемых расходов, непосредственно связанных с его реализацией (далее – расходы на реализацию).

Если балансовая стоимость долгосрочного актива превышает его текущую рыночную стоимость за вычетом расходов на реализацию на дату принятия данного актива к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации, то сумма превышения балансовой стоимости долгосрочного актива над его текущей рыночной стоимостью за вычетом расходов на реализацию (далее – сумма первоначального обесценения) в бухгалтерском учете отражается в составе расходов по инвестиционной деятельности на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В случае изменения текущей рыночной стоимости долгосрочного актива, предназначенного для реализации, в период с даты принятия данного актива к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации до даты фактической его реализации суммы изменения балансовой стоимости данного актива отражаются:

как расходы по инвестиционной деятельности на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в сумме превышения балансовой стоимости долгосрочного актива, предназначенного для реализации, над текущей рыночной стоимостью данного актива за вычетом расходов на реализацию (далее – сумма последующего обесценения);

как доходы по инвестиционной деятельности на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в сумме превышения текущей рыночной стоимости долгосрочного актива, предназначенного для реализации, за вычетом расходов на реализацию над балансовой стоимостью данного актива, не превышающей сумму накопленного обесценения по данному активу (далее – сумма последующего дохода).

6. Балансовая стоимость активов (за исключением долгосрочных активов, предназначенных для реализации) и обязательств, входящих в выбывающую группу, предназначенную для реализации, определяется в соответствии с законодательством.

Балансовая стоимость долгосрочных активов, предназначенных для реализации, входящих в выбывающую группу, предназначенную для реализации, определяется в порядке, установленном в пункте 5 настоящей Инструкции.

7. Признание долгосрочного актива (или выбывающей группы) в бухгалтерском учете в качестве предназначенного для реализации прекращается в том отчетном периоде, в котором перестают выполняться условия признания, указанные в пункте 3 настоящей Инструкции.

Долгосрочный актив, признание которого в бухгалтерском учете в качестве предназначенного для реализации прекращено (или который исключен из выбывающей группы), в бухгалтерском учете отражается по стоимости, по которой данный актив числился в бухгалтерском учете до даты принятия его к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации (или включения в выбывающую группу), скорректированной на суммы амортизации, обесценения и результаты переоценок (дооценка, уценка), которые были бы отражены в бухгалтерском учете, если бы данный актив не был принят к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации (или включен в выбывающую группу).

8. В случае исключения отдельного актива (или отдельного обязательства) из выбывающей группы, предназначенной для реализации, оставшиеся активы и обязательства в бухгалтерском учете отражаются как выбывающая группа, предназначенная для реализации, если по отношению к данной группе после исключения из нее отдельного актива (или отдельного обязательства) выполняются условия признания, указанные в пункте 3 настоящей Инструкции.

В случае, если после исключения отдельного актива (или отдельного обязательства) из выбывающей группы, предназначенной для реализации, не выполняются условия признания, указанные в пункте 3 настоящей Инструкции, долгосрочные активы данной группы отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном в пункте 5 настоящей Инструкции, если по отношению к ним по отдельности выполняются условия признания, указанные в пункте 3 настоящей Инструкции.

ГЛАВА 3
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ И ВЫБЫВАЮЩИХ ГРУПП, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫХ ДЛЯ РЕАЛИЗАЦИИ

9. При принятии долгосрочных активов (или выбывающих групп) к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации производятся записи:

по дебету счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» – на накопленные по долгосрочным активам, предназначенным для реализации (или долгосрочным активам, входящим в выбывающие группы) суммы амортизации и обесценения;

по дебету счета 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» и кредиту счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и других счетов – на балансовую стоимость долгосрочных активов, предназначенных для реализации (или активов, входящих в выбывающие группы);

по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и других счетов и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-7 «Расчеты, связанные с выбывающей группой») – на сумму обязательств, входящих в выбывающие группы;

по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» – на сумму первоначального обесценения долгосрочных активов, предназначенных для реализации (в том числе входящих в выбывающие группы).

10. Сумма последующего обесценения (сумма последующего дохода) долгосрочных активов, предназначенных для реализации (в том числе входящих в выбывающие группы), отражается по дебету (кредиту) счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту (дебету) счета 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации».

11. Реализация долгосрочных активов (или выбывающих групп), предназначенных для реализации, отражается:

по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» – на стоимость долгосрочных активов (или активов, входящих в выбывающие группы), предназначенных для реализации, числящуюся на счете 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» на дату реализации;

по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-7 «Расчеты, связанные с выбывающей группой») и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму обязательств, входящих в выбывающие группы, числящуюся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-7 «Расчеты, связанные с выбывающей группой»);

по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму доходов от реализации долгосрочных активов (или выбывающих групп), предназначенных для реализации.

Сумма числящегося по реализованным долгосрочным активам (или выбывающим группам), предназначенным для реализации, добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных долгосрочных активов (в том числе входящих в выбывающие группы), числившихся в составе основных средств, нематериальных активов до их признания долгосрочными активами (или активами, входящими в выбывающие группы), предназначенными для реализации, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

12. При прекращении признания долгосрочных активов (или выбывающих групп) в бухгалтерском учете в качестве предназначенных для реализации производятся записи:

по дебету счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» – на накопленные по долгосрочным активам (в том числе входящим в выбывающие группы) суммы амортизации и обесценения на дату принятия долгосрочных активов (или выбывающих групп) к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации;

по дебету счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и других счетов и кредиту счета 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» – на балансовую стоимость долгосрочных активов (или активов, входящих в выбывающие группы) на дату принятия долгосрочных активов (или выбывающих групп) к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации;

по дебету (кредиту) счета 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на восстанавливаемую сумму первоначального и последующего обесценения (сумму последующего дохода) долгосрочных активов, предназначенных для реализации (в том числе входящих в выбывающие группы).

Суммы начисленной амортизации, обесценения, результатов переоценок (дооценок, уценок) долгосрочных активов с даты принятия их к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации (или включения в выбывающие группы) до даты прекращения признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве предназначенных для реализации (или исключения из выбывающих групп) определяются и отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном законодательством.

УТВЕРЖДЕНО

Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь

30.04.2012 № 25

ИНСТРУКЦИЯ
по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости

ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящая Инструкция определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации об инвестиционной недвижимости в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) (далее – организации).

2. Для целей настоящей Инструкции используются следующие понятия и их определения:

инвестиционная недвижимость – земельные участки, здания, сооружения, изолированные помещения, машино-места (далее – недвижимое имущество), находящиеся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которые сданы другим лицам в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга), проката) (далее – аренда);

операционная недвижимость – недвижимое имущество, находящееся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которое используется в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации;

остаточная стоимость – разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью инвестиционной недвижимости и накопленными по ней за весь период эксплуатации суммами амортизации и обесценения;

переоцененная стоимость – стоимость инвестиционной недвижимости после ее переоценки;

текущая рыночная стоимость – сумма денежных средств, которая была бы получена в случае реализации инвестиционной недвижимости в текущих рыночных условиях.

3. Организацией в качестве инвестиционной недвижимости принимается к бухгалтерскому учету недвижимое имущество при одновременном выполнении следующих условий признания:

недвижимое имущество сдано в аренду;

организацией предполагается получение экономических выгод, связанных с недвижимым имуществом;

стоимость недвижимого имущества может быть достоверно определена.

4. Единицей бухгалтерского учета инвестиционной недвижимости является инвентарный объект.

Инвентарным объектом инвестиционной недвижимости является земельный участок, здание, сооружение, изолированное помещение, машино-место.

5. Если недвижимое имущество состоит из части, относящейся к инвестиционной недвижимости, и части, относящейся к операционной недвижимости, которые могут быть отчуждены по отдельности, то каждая такая часть принимается к бухгалтерскому учету как инвентарный объект инвестиционной недвижимости (если часть относится к инвестиционной недвижимости) или инвентарный объект основных средств (если часть относится к операционной недвижимости). Организация самостоятельно распределяет недвижимое имущество на отдельные инвентарные объекты.

Если недвижимое имущество состоит из части, относящейся к инвестиционной недвижимости, и части, относящейся к операционной недвижимости, которые не могут быть отчуждены по отдельности, то недвижимое имущество принимается к бухгалтерскому учету как инвентарный объект инвестиционной недвижимости в случае, если более 90 процентов его площади (или иного натурального измерителя недвижимого имущества) сдано в аренду.

ГЛАВА 2
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ИНВЕСТИЦИОННОЙ НЕДВИЖИМОСТИ

6. Приобретенная (созданная) инвестиционная недвижимость принимается к бухгалтерскому учету по счету 03 «Доходные вложения в материальные активы» (субсчет 03-1 «Инвестиционная недвижимость») по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость приобретенной инвестиционной недвижимости определяется в сумме фактических затрат на ее приобретение, включая:

стоимость приобретения инвестиционной недвижимости;

проценты по кредитам и займам;

затраты на услуги других лиц, связанные с приведением инвестиционной недвижимости в состояние, пригодное для использования;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением инвестиционной недвижимости и приведением ее в состояние, пригодное для использования.

Первоначальная стоимость созданной в организации инвестиционной недвижимости определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат на ее создание, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости, полученной при исполнении товарообменных операций, определяется исходя из учетной стоимости отгруженных товаров или иных активов, определяемой в порядке, установленном законодательством.

7. Фактические затраты, связанные с приобретением (созданием) инвестиционной недвижимости и приведением ее в состояние, пригодное для использования, отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Сформированная первоначальная стоимость приобретенной (созданной) инвестиционной недвижимости отражается по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные активы» (субсчет 03-1 «Инвестиционная недвижимость») и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

8. Стоимость инвестиционной недвижимости, полученной при исполнении товарообменной операции, отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Фактические затраты, связанные с получением инвестиционной недвижимости при исполнении товарообменной операции и приведением ее в состояние, пригодное для использования, отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Сформированная первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости, полученной при исполнении товарообменной операции, отражается по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные активы» (субсчет 03-1 «Инвестиционная недвижимость») и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

9. Перевод недвижимого имущества, числящегося в составе основных средств, из операционной недвижимости в инвестиционную недвижимость при сдаче организацией данного имущества в аренду отражается:

по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» (отдельные субсчета) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (отдельные субсчета) – на накопленные по недвижимому имуществу за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения;

по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные активы» (субсчет 03-1 «Инвестиционная недвижимость») и кредиту счета 01 «Основные средства» – на первоначальную (переоцененную) стоимость недвижимого имущества.

При переводе недвижимого имущества из операционной недвижимости в инвестиционную недвижимость сумма числящегося по недвижимому имуществу добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного недвижимого имущества, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

ГЛАВА 3
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ИЗМЕНЕНИЙ СТОИМОСТИ ИНВЕСТИЦИОННОЙ НЕДВИЖИМОСТИ

10. Первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости не подлежит изменению, кроме случаев:

реконструкции (модернизации, реставрации) инвестиционной недвижимости, проведения иных аналогичных работ;

переоценки инвестиционной недвижимости в соответствии с законодательством;

иных случаев, установленных законодательством.

11. Инвестиционная недвижимость после принятия к бухгалтерскому учету по счету 03 «Доходные вложения в материальные активы» (субсчет 03-1 «Инвестиционная недвижимость») может учитываться:

по первоначальной стоимости, если проведение переоценки не является обязательным в соответствии с законодательством;

по переоцененной стоимости.

12. Организация вправе на основании решения руководителя организации отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения инвестиционной недвижимости, равную сумме превышения остаточной стоимости инвестиционной недвижимости над ее возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения инвестиционной недвижимости и возможности достоверного определения суммы обесценения.

Об обесценении инвестиционной недвижимости свидетельствуют следующие признаки, определяемые за период с начала года до отчетной даты:

значительное (более чем на 20 процентов) уменьшение текущей рыночной стоимости инвестиционной недвижимости;

увеличение рыночных процентных ставок;

физическое повреждение инвестиционной недвижимости;

иные признаки обесценения инвестиционной недвижимости.

При наличии признаков обесценения инвестиционной недвижимости определяется ее возмещаемая стоимость на конец отчетного периода как наибольшая из текущей рыночной стоимости инвестиционной недвижимости за вычетом предполагаемых расходов, непосредственно связанных с ее реализацией, и ценности использования инвестиционной недвижимости.

Ценностью использования инвестиционной недвижимости является приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от сдачи инвестиционной недвижимости в аренду и ее выбытия по окончании срока полезного использования.

Приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от сдачи инвестиционной недвижимости в аренду и ее выбытия по окончании срока полезного использования определяется путем умножения ставки дисконтирования на сумму будущих денежных потоков от сдачи инвестиционной недвижимости в аренду и ее выбытия по окончании срока полезного использования. При этом будущие денежные потоки определяются на период не более 5 лет.

Ставка дисконтирования определяется исходя из текущих рыночных оценок временной стоимости денежных средств и рисков, характерных для инвестиционной недвижимости. В качестве ставки дисконтирования может применяться ставка рефинансирования, устанавливаемая Национальным банком Республики Беларусь.

При определении будущих денежных потоков от сдачи инвестиционной недвижимости в аренду и ее выбытия по окончании срока полезного использования не учитываются предполагаемые денежные потоки вследствие будущей реструктуризации, относительно которой организацией не признаны обязательства, будущих вложений в инвестиционную недвижимость, финансовой деятельности, выплат (поступлений) налога на прибыль.

Если признаки обесценения инвестиционной недвижимости в отчетном периоде прекращают иметь место, то на основании решения руководителя организации в бухгалтерском учете на конец отчетного периода отражается сумма восстановления обесценения инвестиционной недвижимости в пределах накопленной суммы обесценения по данной инвестиционной недвижимости.

Сумма обесценения инвестиционной недвижимости отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (отдельный субсчет).

Сумма восстановления обесценения инвестиционной недвижимости отражается по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» (отдельный субсчет) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

13. Результаты проведенной в отчетном периоде переоценки (дооценка, уценка) инвестиционной недвижимости отражаются:

по дебету (кредиту) счета 03 «Доходные вложения в материальные активы» (субсчет 03-1 «Инвестиционная недвижимость») и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму дооценки (уценки) первоначальной стоимости инвестиционной недвижимости;

по дебету (кредиту) счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту (дебету) счета 02 «Амортизация основных средств» – на сумму дооценки (уценки) накопленной амортизации инвестиционной недвижимости.

14. Фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) инвестиционной недвижимости, проведением иных аналогичных работ, отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов. Суммы данных затрат, учтенные на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», списываются с этого счета в дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные активы» (субсчет 03-1 «Инвестиционная недвижимость») по окончании работ.

Фактические затраты на поддержание инвестиционной недвижимости в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) отражаются как расходы по инвестиционной деятельности на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в том отчетном периоде, в котором они произведены.

ГЛАВА 4
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПЕРЕВОДА ИНВЕСТИЦИОННОЙ НЕДВИЖИМОСТИ В ОПЕРАЦИОННУЮ НЕДВИЖИМОСТЬ И ВЫБЫТИЯ ИНВЕСТИЦИОННОЙ НЕДВИЖИМОСТИ

15. Перевод недвижимого имущества из инвестиционной недвижимости в операционную недвижимость при прекращении сдачи организацией данного имущества в аренду отражается:

по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» (отдельные субсчета) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (отдельные субсчета) – на накопленные по инвестиционной недвижимости за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения;

по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 03 «Доходные вложения в материальные активы» (субсчет 03-1 «Инвестиционная недвижимость») – на первоначальную (переоцененную) стоимость инвестиционной недвижимости.

16. Выбытие инвестиционной недвижимости в результате списания (в случае физического износа, утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами и т.п.) оформляется актом о списании имущества.

17. При выбытии инвестиционной недвижимости накопленные по ней за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 03 «Доходные вложения в материальные активы» (субсчет 03-1 «Инвестиционная недвижимость»). Остаточная стоимость выбывающей инвестиционной недвижимости отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 03 «Доходные вложения в материальные активы» (субсчет 03-1 «Инвестиционная недвижимость»).

Расходы, связанные с выбытием инвестиционной недвижимости, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Стоимость материалов, полученных при выбытии инвестиционной недвижимости, отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

18. При выявлении недостачи инвестиционной недвижимости в результате инвентаризации накопленные по ней за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 03 «Доходные вложения в материальные активы» (субсчет 03-1 «Инвестиционная недвижимость»). Остаточная стоимость недостающей инвестиционной недвижимости отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счета 03 «Доходные вложения в материальные активы» (субсчет 03-1 «Инвестиционная недвижимость»).

Приложение

к постановлению
Министерства финансов
Республики Беларусь

30.04.2012 № 25

ПЕРЕЧЕНЬ
утративших силу постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов по вопросам бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов

1. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. № 127 «Об утверждении Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № 14, 8/7664).

2. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. № 128 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № 14, 8/7665).

3. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 9 июля 2003 г. № 1472 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. № 128» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., № 88, 8/9821).

4. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 9 июля 2004 г. № 110 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. № 127» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., № 121, 8/11283).

5. Утратил силу.

6. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2006 г. № 75 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету результатов научно-технической деятельности и внесении изменения в постановление Министерства финансов Республики Беларусь» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., № 112, 8/14718).

7. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 4 июня 2007 г. № 92 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету хозяйственных операций, связанных с отчуждением имущества, находящегося в государственной собственности» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2007 г., № 158, 8/16665).

8. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 28 июня 2007 г. № 102 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету хозяйственных операций, связанных с передачей объектов основных средств в государственную собственность» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2007 г., № 171, 8/16787).

9. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2007 г. № 198 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2006 г. № 75» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008 г., № 43, 8/18005).

10. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 декабря 2007 г. № 208 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. № 127» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008 г., № 29, 8/18049).

11. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 7 февраля 2008 г. № 15 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 4 июня 2007 г. № 92» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008 г., № 57, 8/18193).

12. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26 мая 2008 г. № 84 «О внесении дополнения и изменения в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 4 июня 2007 г. № 92» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008 г., № 134, 8/18893).

13. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187 «О внесении изменений и дополнений в некоторые нормативные правовые акты Министерства финансов Республики Беларусь» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., № 18, 8/20268).

14. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10 января 2009 г. № 3 «О внесении изменений и дополнений в некоторые нормативные правовые акты Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., № 56, 8/20463).

15. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17 июня 2009 г. № 78 «Об утверждении Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете бюджетных организаций хозяйственных операций с объектами нематериальных активов и признании утратившим силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. № 126» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., № 162, 8/21165).

16. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2009 г. № 143 «О внесении изменений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2006 г. № 75» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., № 304, 8/21717).

17. Пункт 10 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2010 г. № 50 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2010 г., № 121, 8/22313).

18. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2010 г. № 82 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2006 г. № 75» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2010 г., № 199, 8/22674).

19. Пункт 7 приложения к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 12 ноября 2010 г. № 133 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету запасов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., № 14, 8/23181).

20. Абзацы третий, четвертый пункта 3 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., № 56, 8/23625).

21. Абзац семнадцатый пункта 1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 27 апреля 2011 г. № 25 «О признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., № 55, 8/23621).

22. Пункт 7 приложения 2 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., № 143, 8/24548).

23. Абзац четвертый пункта 2 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 102 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2012 г., № 12, 8/24697).

24. Утратил силу.

25. Абзац восьмой пункта 2 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. № 112 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2012 г., № 2, 8/24586).

Источник

Вопрос 1

Как в учете верно отразить приобретение клиентской лицензии (дополнительной) к программе, например, 1 С бухгалтерия, которая числится в составе нематериальных активов.

Ответ

На увеличение стоимости нематериального актива.

Обоснование

Согласно п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25 (далее — Инструкция № 25) для отнесения объекта к нематериальным активам необходимо, чтобы одновременно выполнялись следующие условия:

активы идентифицируемы, то есть отделимы от других активов организации;
активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;
организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;
активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

В рассмотренной ситуации не выполняется первое условие. Сама по себе клиентская лицензия не является отдельным объектом нематериальных активов, поскольку отдельное ее использование организацией не представляется возможным. Получение клиентской лицензии (дополнительной) является улучшением программы.

Амортизируемая стоимость нематериальных активов изменяется в случае вложений, связанных с доведением объекта интеллектуальной собственности до использования в запланированных целях, улучшением объектов права промышленной собственности, компьютерных программ, баз данных, не влекущих за собой создание нового объекта нематериального актива (п. 10 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6).

Таким образом, первоначальная стоимость нематериальных активов увеличивается на сумму расходов по доведению объекта до использования в запланированных целях, улучшению объектов права промышленной собственности, доработке компьютерных программ.

Типичными ошибками на практике является постановка клиентской лицензии к программе в составе отдельного объекта нематериального актива либо включение в состав текущих расходов организации.

Вопрос 2

Каким образом верно отражать затраты по созданию сайта организации?

Ответ

Создание сайта следует принимать к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива при выполнении условий признания согласно п. 5 Инструкции № 25.

Обоснование

Согласно п. 5 Инструкции № 25 созданный в организации сайт принимается к бухгалтерскому учету в качестве НМА при выполнении условий признания отраженных в п. 5 Инструкции № 25.

Справочно: условия признания:

организацией предполагается завершить создание нематериального актива;
организацией определена возможность использования создаваемого нематериального актива в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам;
документально подтверждены затраты на создание нематериального актива и приведение его в состояние, пригодное для использования;
организация предполагает получение экономических выгод от использования нематериального актива в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам.

Созданный в организации веб-сайт принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива при выполнении условий признания, указанных в п. 4 Инструкции № 25.

Первоначальная стоимость созданного в организации сайта определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат организации на разработку и подготовку сайта к использованию по назначению, включая:

затраты на размещение сайта на внешнем сервере;
затраты на первичную регистрацию доменного имени;
стоимость приобретенного или разработанного программного обеспечения, обеспечивающего функционирование сайта;
затраты на установку программного обеспечения, обеспечивающего функционирование сайта;
затраты на разработку графического дизайна сайта;
иные затраты, непосредственно связанные с разработкой и подготовкой сайта к использованию по назначению (п. 14 Инструкции № 25).

Типичными ошибками на практике является не верное определение стоимости нематериального актива (сайта) при вводе в эксплуатацию, например, за счет не включения в первоначальную стоимость нематериального актива затрат на размещение веб-сайта на внешнем сервере (услуги хостинга) и других расходов.

Справочно

Затраты на услуги хостинга сайта после в ввода сайта в эксплуатацию относятся к текущим расходам организации.

Источник

Не успели бюджетные организации привыкнуть к новому бюджетному Плану счетов, как Минфин РФ принял новую инструкцию (далее – Инструкция)1. Предлагаем вам ознакомиться с наиболее существенными изменениями, внесенными данным документом в порядок ведения бюджетного учета, в коды счетов и т. д.

Аборин Дмитрий Евгеньевич,
ведущий эксперт-консультант Департамента правовой поддержки компании ПРАВОВЕСТ

Не успели бюджетные организации привыкнуть к новому бюджетному Плану
счетов, как Минфин РФ принял новую инструкцию (далее – Инструкция)¹. Предлагаем вам ознакомиться с
наиболее существенными изменениями, внесенными данным документом в порядок
ведения бюджетного учета, в коды счетов и т. д.

Приказ Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н «Об утверждении Инструкции по
бюджетному учету» распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2006 года.
Он был зарегистрирован в Минюсте РФ 11 апреля 2006 г. и заменил ранее
действовавший одноименный Приказ от 26.08.2004 N 70н.

Раздел 1. Нефинансовые активы

В Инструкции раздел 1 дополнен в части увеличения состава основных средств.
Теперь помимо объектов, используемых в процессе деятельности учреждения при
выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, к
основным средствам относятся также объекты, находящиеся в эксплуатации, запасе,
на консервации, сданные в аренду, а также имущество казны РФ². При этом сумма фактических затрат учреждения по
приобретению, сооружению и изготовлению объектов определяется с учетом НДС.
Данный порядок формирования первоначальной стоимости приемлем в деятельности,
которая осуществляется в рамках бюджетной сферы. В случае приобретения,
сооружения и изготовления основных средств в рамках деятельности, приносящей
доход и облагаемой НДС, сумма фактических затрат отражается без учета данного
налога, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ³. Согласно Инструкции безвозмездная
передача основных средств и внутреннего перемещения между учреждениями
осуществляется по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы,
начисленной на объект амортизации⁴,
а переоценка стоимости основных средств должна проводиться путем пересчета
балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации на начало отчетного года,
за исключением активов драгоценных металлов⁵.

Существенные изменения были внесены и в коды счетов бюджетного учета.

Вместо номера счета 010109000 «Драгоценные и ювелирные изделия» утвержден
номер 010108000; счет 010106000 по производственному и хозяйственному инвентарю
(в части посуды) и счет 010108000 по мягкому инвентарю соответственно числятся
под номерами 010506000 и 010505000⁶.
Таким образом, посуда и мягкий инвентарь из
состава основных средств были перенесены в состав материальных запасов,
следовательно, порядок учета поступления и списания данных активов будет
производиться по бюджетному учету материальных запасов.

Какие действия в связи с изменением кодов счетов бюджетного учета должны
предпринять бухгалтеры бюджетных организаций? Прежде всего им необходимо
составить справку об операциях по переводу остатков денежных средств по счетам
бюджетного учета. В 2005 году учет основных средств велся в полных рублях, а
копейки относились на финансовые результаты учреждения⁷; с 1 января 2006 года согласно Инструкции основные
средства учитываются в рублях и копейках.

В Инструкции раздел «Нефинансовые активы» был дополнен бухгалтерскими
записями, отражающими выбытие основных средств в части выдачи в эксплуатацию
объектов основных средств стоимостью до 1000 руб. включительно, корректировке
подверглись и бухгалтерские проводки в части безвозмездной передачи объектов
основных средств⁸. А изменение
первоначальной стоимости объектов нематериальных активов теперь производится
лишь в случаях модернизации, частичной ликвидации и переоценки⁹. П. 28 Инструкции по бюджетному
учету финансисты дополнили бухгалтерскими записями по выбытию нематериальных
активов в части вложений объектов нематериальных активов в уставный капитал
организации, в том числе записью по корреспонденции счетов по внутреннему
перемещению объектов непроизведенных активов и материальных запасов между
материально ответственными лицами¹⁰ и по безвозмездной передаче объектов
непроизведенных активов¹¹.

С 1 января 2006 года расчет годовой суммы начисления амортизации основных
средств и нематериальных активов производится линейным способом исходя из
балансовой стоимости, а в предыдущей редакции инструкции основанием расчета
амортизации являлись первоначальная (восстановительная) стоимость основных
средств и нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из
срока полезного использования этого объекта¹². При этом были внесены дополнения с рекомендуемыми
бухгалтерскими записями по ранее начисленной амортизации в части безвозмездного
получения и передаче нефинансовых активов¹³. Согласно Инструкции в перечень состава
материальных запасов теперь включена и готовая продукция¹⁴. Поэтому списание (отпуск материальных запасов) в
настоящее время производится по фактической стоимости каждой единицы или по
средней фактической стоимости¹⁵.

Аналитический учет по счету ведется в разрезе видов (кодов) затрат по каждому
строящемуся (реконструируемому, модернизируемому), приобретаемому объекту
нефинансовых активов, по виду производимой готовой продукции и оказываемой
услуге (работе)¹⁶. Отражение
операций по вложениям в объекты основных средств, нематериальных,
непроизведенных активов при их приобретении, безвозмездном получении по
балансовой стоимости, а также учет операций по формированию фактической
стоимости дополнен рекомендуемыми бухгалтерскими проводками¹⁷.

Раздел 2. Финансовые активы

Раздел 2 дополнен корреспонденцией счетов по отражению операций:

перечисления сумм по государственным и муниципальным гарантиям, по которым
возникают и не возникают эквивалентные требования со стороны гаранта к должнику;
принятия к учету вложений средств бюджета в облигации, векселя, иные ценные
бумаги, кроме акций¹⁸.

Были внесены следующие изменения в коды счетов:

cчет 020600000 «Расчеты по выданным авансам» дополнен счетами 020601000
«Расчеты по выданным авансам на заработную плату», 020602000 «Расчеты по
выданным авансам на прочие выплаты» и 020603000 «Расчеты по выданным авансам на
начисления на оплату труда»;
счет 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» дополнен счетами 020802000
«Расчеты с подотчетными лицами по прочим выплатам», 020803000 «Расчеты с
подотчетными лицами по начислениям на оплату труда», 020810000 «Расчеты с
подотчетными лицами по безвозмездным и безвозвратным перечислениям
государственным и муниципальным организациям», 020811000 «Расчеты с подотчетными
лицами по безвозмездным и безвозвратным перечислениям организациям, за
исключением государственных и муниципальных организаций», 020812000 «Расчеты с
подотчетными лицами по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы
Российской Федерации», 020813000 «Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям
наднациональным организациям и правительствам иностранных государств», 020814000
«Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям международным организациям»,
020815000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий и выплат по
пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»;
счет 021000000 «Расчеты с прочими дебиторами» дополнен новым счетом
021003000 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя
бюджетных средств»¹⁹.

Введен новый счет 021003000 «Расчеты по
операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств» с
отражением операций по данному счету²⁰.

Инструкция внесла изменения в следующие номера счетов:

счет по коду 010505000 «Прочие материальные запасы» (по Инструкции –
010506000) дополнен новым кодом 010507000 «Готовая продукция» (вместо кода
010506000);
код бюджетного счета 010505000 «Прочие материальные запасы» подразделен на
«Прочие материальные запасы» (номер 010506000) и в части медикаментов и
перевязочных средств (номер 010501000);
счету 010109000 «Драгоценности и ювелирные изделия» присвоен код 010108000,
который раньше соответствовал коду мягкого инвентаря;
счету 010110000 по коду «Прочие основные средства» присвоен номер 010109000,
обозначавший счет «Драгоценности и ювелирные изделия»);
счет 010200000 «Непроизведенные активы» изменен на 010300000;
счету 01031000 «Нематериальные активы» присвоен номер 010201000;
счет 01040600 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря (в
части прочих основных средств)» изменен на 010407000 «Амортизация прочих
основных средств», а счет 010407000 «Амортизация нематериальных активов» – на
010408000.

Раздел 3. Обязательства

Раздел 3 дополнен рекомендуемой корреспонденцией по отражению операций,
связанных с возникшими у бюджетного учреждения обязательствами.
Существенным
изменением является также исключение из инструкции двух счетов: 030500000
«Расчеты по невыясненным поступлениям в органах, осуществляющих кассовое
обслуживание исполнения бюджетов», предназначенного для учета операций,
предусмотренных специальными указаниями, и 031000000 «Расчеты с кредиторами по
прочим операциям в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения
бюджетов».

Раздел 4. Финансовые результаты

Раздел 4 дополнен бухгалтерскими записями по отражению операций:

с доходами в части начисления сумм возвратов доходов плательщикам, отражения
администраторами перечисленных в другие бюджеты бюджетной системы РФ сумм
регулирующих доходов органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения
бюджетов;
с расходами в части корреспонденции по начислению сумм по государственным и
муниципальным гарантиям, по которым не возникает эквивалентных требований со
стороны гаранта к должнику.

Списание произведенных расходов по
выполненным работам, оказанным услугам, изготовленной готовой продукции,
переданным в соответствии с заключенными договорами заказчику, отражается
корреспонденцией счетов по дебету счета 040101130 «Доходы от рыночных продаж
готовой продукции, работ, услуг», а также кредиту счетов 010507440 «Уменьшение
стоимости готовой продукции» и 010604440 «Уменьшение стоимости изготовления
материалов, готовой продукции (работ, услуг)»²¹. Возможно, что в ближайшее время Минфин РФ примет
дополнительные разъяснения к Инструкции.

1) Приказ Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н
«Об утверждении Инструкции по бюджетному учету»

2) п. 10 Инструкции по бюджетному учету,
утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н

3) п. 12 Инструкции по бюджетному учету,
утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н

4) п. 14 Инструкции по бюджетному учету,
утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н

5) п. 16 Инструкции по бюджетному учету,
утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н

6) п. 22 Инструкции по бюджетному учету,
утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н

7) п. 18 Инструкции по бюджетному учету,
утв. Приказом Минфина РФ от 26.08.2004 N70н

п. 21 Инструкции по бюджетному учету,
утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н

9) п. 24 Инструкции по бюджетному учету,
утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н

10) п. 32, 58 Инструкции по бюджетному
учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н

11) п. 33 Инструкции по бюджетному учету,
утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н

12) п. 38 Инструкции по бюджетному учету,
утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н

13) п. 45 Инструкции по бюджетному учету,
утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н

14) п. 48 Инструкции по бюджетному учету,
утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н

15) п. 55 Инструкции по бюджетному учету,
утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н

16) п. 71 Инструкции по бюджетному учету,
утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н

17) п. 72, 73 Инструкции по бюджетному
учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н

18) п. 88, 137 Инструкции по бюджетному
учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н

19) п. 145, 158, 163 Инструкции по
бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н

20) п. 169, 170 Инструкции по бюджетному
учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н

21) п. 222 Инструкции по бюджетному
учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н

Источник

НМА: просто о сложном

Основным документом, регулирующим бухгалтерский учет НМА, является постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25, утвердившее Инструкцию по бухгалтерскому учету нематериальных активов (далее — Инструкция № 25).

Согласно п. 4 Инструкции № 25 организацией в качестве НМА принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:

— активы идентифицируемы, то есть отделимы от других активов организации;

— активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;

— организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным вы-годам;

— активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

— организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

— первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Справочно.
Поставить ПО на учет в качестве НМА можно только тогда, когда ПО удовлетворяет всем указанным требованиям.

Постановка НМА на учет подтверждает то, что организация владеет соответствующим активом. Это особенно актуально для резидентов ПВТ, в бизнес-проектах которых зачастую предусмотрено создание некоего ПО. Учитывая ПО как НМА, резидент ПВТ всегда сможет доказать выполнение бизнес-проекта в части создания такого ПО.

Наиболее распространенными способами приобретения ПО в компании являются:

— получение прав на его использование по лицензионному договору;

— разработка ПО собственными силами и/или с привлечением третьих лиц.

Далее мы рассмотрим, каким образом происходит постановка на учет в указанных случаях.

Организация приобретает ПО

Организация приобрела за определенную плату неисключительную лицензию на ПО «Учет заработной платы. Кадры» на 5 лет. Установка ПО входит в стоимость его приобретения. За отдельную плату лицензиар проводит разовое обучение сотрудников лицензиата пользованию ПО.

В данном случае ПО соответствует всем критериям признания его объектом НМА, а следовательно, подлежит отражению в бухгалтерском учете в составе объектов НМА.

Акт приема-передачи: оформляем правильно!

НМА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче нематериальных активов по форме согласно приложению 2 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23.

Акт о приеме-передаче нематериальных активов входит в перечень унифицированных форм первичных учетных документов, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 № 360. Если форма или содержание акта не соответствуют требованиям законодательства, он может быть признан недействительным.

Рекомендация.
Если передающая сторона не заполнила по какой-либо причине акт, то организация-получатель должна оформить его в одностороннем порядке.

Акт составляется двумя сторонами по сделке (раздел I акта заполняется организацией-сдатчиком, а раздел II — организацией-получателем).

Первоначальная стоимость НМА

Важным моментом при постановке на учет является установление срока полезного использования и первоначальной стоимости НМА — для его последующей амортизации. Такие функции входят в обязанности комиссии по амортизационной политике (далее — комиссия).

Справочно.
Комиссия по амортизационной политике создается из числа имеющихся в штате специалистов технических, производственно-технологических, информационно-технологических, финансово-экономических, бухгалтерских и юридических подразделений организации.

Стоимостью, от которой рассчитываются амортизационные отчисления (амортизируемая стоимость), является первоначальная (переоцененная) стоимость НМА (абз. 2 ч. 1 п. 7 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее — Инструкция № 37/18/6)).

Первоначальной стоимостью будет являться стоимость ПО, указанная в договоре (лицензионном или уступки), а также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением НМА и приведением их в состояние, пригодное для использования, отраженные в бухгалтерском учете на дату утверждения акта (п. 13 Инструкции № 25). Расходы на обучение сотрудников пользованию ПО не связаны непосредственно с приобретением НМА, а относятся к сопутствующей услуге. Соответственно, они не являются затратами, формирующими первоначальную стоимость, а признаются расходами по текущей деятельности организации в момент их отражения в бухгалтерском учете.

Рекомендация.
Для точного установления первоначальной стоимости НМА в договоре рекомендуется разделять стоимость уступки ПО (лицензии) и стоимость дополнительных услуг.

Срок полезного использования обычно равен сроку лицензии. В рассматриваемом случае это 5 лет.

Организация разрабатывает ПО

В организации разрабатывается ПО для дальнейшего использования в коммерческой деятельности путем предоставления неисключительной лицензии пользователям программы. Разработка осуществляется как работниками организации, так и привлеченными физическими лицами по гражданско-правовым договорам.

Поскольку разрабатываемое ПО является объектом интеллектуальной собственности, стоимость которого формируется в учете организации, при этом предполагаемый срок его использования будет более года и организация планирует получать от его использования экономическую выгоду, то такой актив подлежит постановке на учет в состав НМА.

Постановка на учет такого актива имеет ряд особенностей в отличие от простого приобретения прав на ПО, которые обусловлены необходимостью учесть все расходы, связанные с созданием данного ПО для определения его первоначальной стоимости. Чтобы бухгалтерия и все остальные службы в организации понимали необходимость такого процесса и разграничивали расходы, связанные с текущей деятельностью и с инвестиционной, следует издать приказ, в котором должны быть указаны:

— создаваемый объект, его предполагаемое название (в дальнейшем оно может меняться) и цель его создания;

— лица, задействованные в разработке концепции и обеспечивающие контроль процесса создания, в том числе ответственные за своевременную передачу информации в бухгалтерию о затратах времени сотрудников, участвующих в процессе создания объекта;

— сроки ввода объекта в эксплуатацию.

Справочно.
Первоначальная стоимость ПО как НМА включает как прямые затраты в виде услуг третьих лиц, так и затраты, возникающие непосредственно в организации. Таким образом, организация должна отдельно учитывать все затраты на создание такого ПО.

Первоначальная стоимость создаваемых НМА определяется в сумме фактических затрат на их создание, включая:

— стоимость приобретения НМА (в том числе компонентов кода, библиотек, текстов и т.д.);

— таможенные сборы и пошлины;

— проценты по кредитам и займам;

— затраты на услуги других лиц, связанные с приведением НМА в состояние, пригодное для использования;

— иные затраты, непосредственно связанные с созданием НМА и приведением их в состояние, пригодное для использования (п. 13 Инструкции № 25).

Рекомендация.
Следует начать вести учет затрат на создание ПО на самом раннем этапе разработки. Аккумулировать затраты на создание ПО и поставить НМА на учет «в экстренном порядке» (например, при получении запроса от администрации ПВТ о выполнении бизнес-проекта) не получится.

Учет затрат в организации

Если вопрос прямых затрат решается, как правило, легко, то определение затрат, возникающих непосредственно в самой организации, может создать трудности.

Справочно.
Зачастую учет времени, затраченного сотрудниками на работу над определенным проектом, ведется с помощью автоматизированных систем учета рабочего времени (например, JIRA или «Битрикс24»).

Для надлежащего учета затрат руководитель проекта подает в бухгалтерию список лиц, непосредственно участвующих в разработке объекта. Если какие-то сотрудники одновременно занимаются иными проектами, то руководитель проекта должен ежемесячно составлять отчет о времени, затраченном такими сотрудниками именно на этот проект. Бухгалтерия на основании предоставленных данных ежемесячно составляет ведомость учета затрат, относимых на стоимость объекта, в которой отражаются: сотрудники, фонд оплаты труда, налоги и отчисления, приходящиеся на него.

Кроме того, бухгалтерия ведет отдельный учет материалов (канцтовары и т.п.), использованных для выполнения проекта, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, основных средств (компьютеры, иная техника), списание и амортизацию по которым следует также ежемесячно капитализировать на отдельном счете.

Справочно.
Общехозяйственные и управленческие расходы (аренда офиса, коммунальные расходы, зарплата руководителя, бухгалтерии и т.п.) не делятся на текущие затраты и затраты, связанные с созданием объекта. Поэтому такие затраты нельзя включать в стоимость НМА.

В организации могут быть приняты ЛНПА, регулирующие порядок учета затрат, связанных с созданием НМА (в том числе порядок представления сведений о затраченном рабочем времени).

Прием созданного ПО в состав НМА

Когда работы по созданию программного продукта полностью окончены, включая процесс тестирования, руководитель проекта сообщает об этом в докладной записке руководителю организации, о чем издается приказ о приеме-передаче созданного актива в состав НМА.

Справочно.
Завершение отдельных этапов создания объекта не ведет к образованию самостоятельного объекта НМА, поэтому следует дождаться окончания выполнения всех этапов создания объекта и только после этого формировать стоимость объекта НМА.

Процесс оформления документов и постановки на учет будет во многом повторять таковой при приобретении ПО, однако есть некоторые особенности.

Акт о приеме-передаче НМА организация составляет самостоятельно, не заполняя раздел I и не указывая данные организации-сдатчика.

По общему правилу комиссия устанавливает срок полезного использования объекта НМА исходя из времени использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя. Если созданное ПО нигде не регистрируется, то срок устанавливается по решению комиссии на срок до 10 лет, но не более срока деятельности организации (п. 20 Инструкции № 37/18/6).

Если в организации создаются или приобретаются объекты права промышленной собственности (за исключением фирменных наименований и товарных знаков), то срок устанавливается до 20 лет, но не более срока деятельности организации (п. 20 Инструкции № 37/18/6).

Данные о первоначальной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете за весь срок создания до даты утверждения акта приема-передачи НМА, установленный срок полезного использования и иные данные об объекте заносятся в акт на основании данных бухгалтерского учета и протокола комиссии.

Если ПО нужно доработать

Зачастую в процессе дальнейшего использования ПО возникает необходимость его доработки.

По общему правилу первоначальная стоимость НМА не подлежит изменению, за исключением случаев, установленных законодательством (п. 17 Инструкции № 25).

К таким случаям относятся, в частности:

— внесение установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с поддержанием имущественных прав, в том числе в силе патента (свидетельства) на объект права промышленной собственности, а также связанных с выплатой вознаграждения за предоставленное право на использование по лицензионному договору объекта права промышленной собственности;

— вложения, связанные с внесением изменений в нематериальный актив (доведением объектов интеллектуальной собственности до использования в запланированных целях, улучшением объектов права промышленной собственности, компьютерных программ, баз данных, литературных произведений и т.п.), не влекущих за собой создание нового объекта НМА;

— другие в соответствии с законодательством (п. 10 Инструкции № 37/18/6).

Рекомендация.
Расходы, понесенные на доработку ПО, следует учитывать так же, как и расходы на создание ПО.

Таким образом, возникающие в процессе доработки расходы будут относиться на увеличение первоначальной стоимости объекта НМА, что повлечет изменения при начислении амортизации, а также, возможно (но не обязательно), увеличение срока полезного использования объекта.

Источник

Содержание

Нематериальные активы в бухгалтерском учете
Настройка 1С для учета НМА
Поступление и принятие к учету НМА в 1С 8.3
Амортизация НМА в 1С:Бухгалтерия
Инвентаризация НМА в 1С
Передача НМА в 1С
Как списать НМА в 1С

Учет НМА в 1С начинается с настройки функциональности и заканчивается списанием в расходы. Программа предлагает несколько способов оформления, но каждый подходит для своей ситуации. Ошибки случаются на этапе принятия к учету: не тот документ, не тот счет, неправильная амортизация. В налоговом и бухгалтерском учете НМА отражаются по-разному. Наша пошаговая инструкция поможет оформить поступление, учет и списание НМА.

Нематериальные активы в бухгалтерском учете

Нематериальными активами признаются такие объекты имущества предприятия, которые, не обладая материальной формой, обеспечивают экономический эффект. Для признания объекта в качестве НМА необходимо соблюдение следующих критериев:

Способность приносить пользу при использовании в хозяйственной деятельности,
Отсутствие физической формы,
Длительность использования более 12 месяцев,
Возможность самостоятельного применения или выделения из других активов.

В категорию НМА входят различные объекты, включая лицензионные права, программное обеспечение, информационные базы, промышленные образцы, товарные знаки и другие подобные активы. Порядок их бухгалтерского учета регламентируется федеральным стандартом 14/2022. Далее изучим порядок отражения операций с нематериальными активами в системе 1С:Бухгалтерия. Примером послужит лицензия на российское ПО.

к содержанию ↑

Настройка 1С для учета НМА

Включение возможности работать в НМА.

После установки галочки «Нематериальные активы» в функциональности программы можно будет вести учет НМА.

Выбор способа начисления амортизации в НУ.

Нематериальные активы нужно амортизировать. Для отражения амортизации в НУ установим ее способ в учетной политике.

Выбор способа начисления амортизации НМА в 1С

Установка лимита стоимости НМА в БУ.

Компания может установить предел, до которого объекты не будет считаться нематериальными активами, и их стоимость можно сразу учесть в расходах.

к содержанию ↑

Поступление и принятие к учету НМА в 1С 8.3

В 1С:Бухгалтерия оформление НМА осуществляется следующими документами:

«Поступление НМА». Отражает поступление нематериального актива как капвложения на счете 08.
«Принятие к учету НМА». Переводит актив на счет 04 для постановки на учет. Для простых случаев программа предлагает упрощенный вариант — документ «Приобретение прав». Его можно использовать, когда права сразу вводятся в эксплуатацию без дополнительных затрат, применяется линейная амортизация и нет расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом.

Рассмотрим процесс на конкретном примере.

ООО «Палитра» приобретает у ООО «Вариант» неисключительное право на программу «Помощник бухгалтера» для управленческого учета. По лицензионному договору права передаются на 5 лет за 250 000 рублей с единовременной оплатой.

Поскольку программа внесена в Реестр российского ПО, при расчете расходов применяется повышающий коэффициент 2 согласно ст. 264 НК РФ.

В соответствии со ст. 149 НК РФ, данная операция НДС не облагается.

Создадим документ «Поступление НМА». Укажем нематериальный актив – Лицензия на программу ЭВМ «Помощник бухгалтера». Внесем сумму согласно лицензионному договору – 250 000 рублей, без НДС. Проведем документ и откроем его движение. Программа будет оприходована на счет капитальных вложений 08.05.

Заполним документ «Принятие к учету». На первой вкладке укажем сведения о внеоборотном активе:

Способ поступления – Приобретение за плату.
Нематериальный актив – выберем полученную программу из справочника.
Счет учета – будет по умолчанию подставлен счет 08.05.
Нажимаем «Рассчитать суммы» — сумма подставится автоматически. У нас нет других расходов, поэтому сумма будет равна сумме из документа поступления.

При внесении объекта в справочник необходимо предварительно заполнить параметры НМА. Порядок учета в БУ — Нематериальный актив, в НУ – иные расходы. Срок действия определяется сроком лицензионного договора, у нас он составляет 5 лет. В карточке НМА отмечается включение его в реестр отечественного ПО, вносится номер и дата записи. При такой настройке применяется повышающий коэффициент – 2.

Установим порядок отражения программы в расходах.

В БУ отмечаем галочку «Начислять амортизацию» и выбираем линейный способ. Счет учета амортизации – 26. Наша программа будет использоваться для управленческого учета, т. е. для общехозяйственных нужд.

Принятие к учету НМА в 1С - Начисление амортизации

В НУ лицензия на программу отражается иначе, чем в БУ. Она не будет считаться амортизируемым имуществом согласно п. 1 ст. 256 НК РФ, т. к. не находится в собственности (по лицензионному договору передаются неисключительное право). В налоговом учете программа будет учтена как прочий расход и списана равномерно в течение срока договора. Чтобы отразить ускоренное списание в НУ, выберем специальную статью затрат «Приобретение компьютерных лицензий с применением повышающего коэффициента».

Принятие к учету НМА в 1С - Налоговый учет

Посмотрим проводки документа. Стоимость лицензии перенесена в БУ со счета капитальных вложений на счет учета НМА 04.01.

В налоговом учете расходы отражаются на счете 76.18 «Приобретение прав на использование результатов интеллектуальной деятельности». Первоначальная стоимость лицензии указана с двойным коэффициентом – 500 000 рублей.

Документ создал записи в регистрах. С их помощью будет считаться амортизация в бухгалтерском учете.

к содержанию ↑

Амортизация НМА в 1С:Бухгалтерия

Амортизация НМА начинает считаться со следующего месяца после принятия на учет. В нашем примере ООО «Палитра» приобрело и поставило на учет программу в январе. Значит, первый месяц начисления амортизации – февраль.

Амортизация будет посчитана регламентной операцией «Амортизация НМА и списание расходов на НИОКР».

Рассчитывается амортизация исходя из первоначальной стоимости программы и срока ее эксплуатации:

250 000 / 60 = 4 166,57 рублей.

В налоговом учете амортизации нет. Расходы для учета налога на прибыль будут отражаться регламентной операцией «Списание расходов будущих периодов».

Расходы учитываются с даты начала ввода ПО в эксплуатацию (09.01.2025), а их отражение происходит ежемесячно.

В феврале расходы в НУ составляют:

500 000 * 28 / 1827 = 7 662,84 рубля,
где 500 000 – первоначальная стоимость НМА в НУ с учетом коэффициента (250 000*2),
1827 – количество дней срока полезного использования НМА,
28 – количество дней в феврале.

к содержанию ↑

Инвентаризация НМА в 1С

Инвентаризация обязательна при закрытии года перед составлением итоговой финансовой отчетности. Она также может проводиться в других случаях, в том числе и по инициативе организации.

Для проведения инвентаризации создается документ «Инвентаризация НМА».

Проверка проводится по каждому ответственному лицу. Внесение нематериальных активов в таблицу выполняется по кнопке «Заполнить».

В верхней части формы отмечаются галочками критерии проведения инвентаризации. По умолчанию проставлена галочка «Фактическое использование» — проведение фактического пересчета НМА и сравнение данными программы.

При более детальной инвентаризации включаются дополнительные флаги:

Элементы амортизации – позволяет пересмотреть СПИ и внести его остаток.
Документы затрат – указать документы-основания, подтверждающие права на НМА.

В форму инвентаризации попадают все действующие объекты до истечения их срока использования.

При включенном флаге «Элементы амортизации» появится вкладка «на особом контроле». Здесь можно указать критерии, по которым объектам будет уделяться особое внимание. Например, отметить срок окончания до определенной даты.

Инвентаризация НМА в 1С - Настройка контроля

Инвентаризация позволяет контролировать все объекты, относящиеся к результатам интеллектуальной деятельности, в том числе малоценные, не имеющие признаков НМА. Такие объекты учитываются с помощью специального регистра «Результаты интеллектуальной деятельности».

к содержанию ↑

Передача НМА в 1С

Передача нематериальных активов в 1С оформляется документом «Передача НМА». Такой способ используется, если объект выбыл в результате продажи или иного возмездного отчуждения.

Если НМА утратил ценность, срок действия лицензии истёк или актив больше не используется в деятельности, применяется документ «Списание НМА».

Оба варианта доступны в разделе «Основные средства и НМА» и выбираются в зависимости от причины выбытия.

к содержанию ↑

Как списать НМА в 1С

В документе списания укажем списываемый объект и счет внереализационных затрат и вид прочих расходов для списания.

Документ отразит начисление амортизации на текущий месяц (месяц списания). Вся накопленная ранее амортизация уменьшит первоначальную стоимость НМА, которая будет учтена в расходах.

После списания НМА уже не будет числиться в учете и, соответственно, прекратиться и амортизация.

Учет нематериальных активов в 1С:Бухгалтерия возможен для различных видов НМА, включая малоценные объекты и лицензии. Стоимость объекта может быть учтена как единоразово, так и с помощью амортизации. Настройка параметров для отражения затрат производится при принятии НМА к учету и может быть изменена по результатам инвентаризации.

Источник