По какой ставке считать белорусский НДС
При ввозе товаров из Белоруссии российский импортер обязан уплатить ввозной НДС, причем независимо от того, на территории какой страны они были произведены (об этом свидетельствует письмо Минфина РФ от 08.09.2010 № 03-07-08/260). Исключений ни для кого не делается: в данном случае НДС платят все импортеры независимо от выбранной системы налогообложения. В том числе ИП на ПСН, а также организации и ИП, которые освобождены от НДС, включая освобожденных с 2025 года от НДС упрощенцев.
Однако существует перечень товаров, освобожденных от импортного НДС. Прежде всего, это списки, приведенные в ст. 150 НК РФ и изданном в соответствии с ней Постановлении Правительства РФ от 30.04.2009 № 372. Применяется и освобождение по ст. 149 НК РФ.
Хотите всегда иметь развернутую информацию по данной теме? Тогда воспользуйтесь бесплатно пробным доступом к системе КонсультантПлюс. А если вы захотите пользоваться ею постоянно, здесь можно запросить ее стоимость.
Список случаев, когда не нужно платить НДС по импорту из Белоруссии, смотрите в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.
Для не освобождаемого от налога товара ставки при ввозе из Белоруссии действуют обычные — 20% или 10% — в зависимости от вида товаров. Пониженная 10%-я ставка предусмотрена для товаров, входящих в специальные перечни, устанавливаемые Правительством РФ. В частности, для продтоваров и детской продукции такие перечни утверждены постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908. Ввозная продукция, для которой льгот не установлено, облагается по ставке 20%.
С 2025 года эти ставки используют и упрощенцы, выбравшие для уплаты НДС пониженные ставки 5 и 7%.
Рассчитать НДС по импорту из Белоруссии вам поможет Готовое решение от КонсультантПлюс. Посмотреть материал можно бесплатно, оформив демо-доступ к системе.
Когда НДС при импорте из Белоруссии в Россию следует перечислить в бюджет
Уплатить НДС нужно до 20 числа месяца, следующего за тем, в котором ввезенные товары были приняты на учет. Несмотря на то, что «импортный» НДС перечисляется в бюджет посредством ЕНП, сроки для его уплаты оставили прежними (Письмо ФНС от 02.09.2022 г. № СД-3-3/9545).
Важно! Подсказка от КонсультантПлюс
НДС при ввозе по договору лизинга (если предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга) уплачивайте по каждому лизинговому платежу не позднее…
Подробнее смотрите в КонсультантПлюс. Это можно сделать бесплатно.
Оплату ввозного НДС в бюджет производят в составе ЕНП, в платежном поручении будет указано значение КБК 18201061201010000510.
Если у компании имеется положительное сальдо на ЕНС, то импортный НДС она может не перечислять совсем. Однако в этом случае необходимо, чтобы сальдо покрывало сумму налогового обязательства.
Сдается ли уведомление по «косвенному» НДС, узнайте здесь.
Импорт из Белоруссии в Россию: что сдается в налоговую
По импортным ТМЦ заполняется особая декларация по косвенным налогам. Помимо этого, налоговикам следует направить ряд бумаг, подтверждающих факт импорта и уплаты НДС в бюджет.
Декларация заполняется за месяц, в котором ввезенные ТМЦ были отражены в учете. При этом если факт импорта отсутствовал, составлять ее нет необходимости.
В настоящее время действует декларация в редакции приказа ФНС от 12.04.2023 № ЕД-7-3/238@.
Направляется данная декларация в инспекцию не позднее 20 числа месяца, следующего за тем, в котором активы были отражены в учете.
Если в компании за прошлый год числится 100 и менее работников, декларацию можно сдать в бумажном варианте. Следует помнить, что обязательная электронная форма предусмотрена только для обычных (квартальных) деклараций по НДС. Об этом говорят и сами налоговики (письмо УФНС РФ по г. Москве от 11.03.2014 № 16–15/021948).
В случае ввоза безакцизных товаров заполнению в декларации будет подлежать только раздел 1 (помимо обязательного титульного листа). При этом сумма импортного налога, подлежащая уплате в бюджет, отразится в строке 030 раздела 1.
Образец заполнения декларации по НДС и акцизам (при импорте из Белоруссии), а также обязательные контрольные соотношения по такой декларации вы можете посмотреть в системе КонсультантПлюс по пробному доступу. Это бесплатно. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.
С отчетного периода 2023 год у импортеров появилась обязанность по представлению в налоговый орган расчета о доходах, выплаченных иностранным организациям. Ранее расчет сдавали только налоговые агенты, но сейчас налоговики настаивают, что в нем следует указывать любой выплаченный иностранцам доход, поэтому предполагается, что сдавать его требуется и импортерам. Подробнее об этом мы писали в статье.
Документация, подтверждающая импорт
Наряду с декларацией в налоговую необходимо представить определенный пакет документов, а точнее их заверенных копий (за исключением заявления о ввозе товаров, которое сдается в оригинале):
- Выписки из банка в качестве подтверждения уплаты ввозного НДС (естественно, если налоговики приняли решение о зачете переплаты, то она будет не нужна). Если же говорить о том, как с этим моментом дело обстоит на практике, то банковской выписке налоговики предпочитают копии платежек с банковской отметкой и печатью.
- Договора поставки импортных товаров, заключенного с белорусским контрагентом. Если же ТМЦ поставлялись через посредника, необходимо приложить соответствующий посреднический договор, а также информационное сообщение со сведениями о поставщике.
- Транспортных и сопроводительных бумаг.
- Счета-фактуры.
- Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Оно сдается в бумажном варианте (в 4 экземплярах), а также в электронном виде (его формат утвержден приказом ФНС РФ от 13.12.2019 № ММВ-7-6/634@).
О том, на основании каких документов можно взять в вычеты ввозной НДС, оплаченный посредником, читайте в материале «Как принять к вычету НДС, если на таможне его уплатил посредник?».
Заявление о ввозе при импорте из Республики Беларусь
Компании-импортеры заполняют раздел 1 заявления, внося в него данные о поставщике и покупателе, сведения о договоре и стоимости импортируемых ТМЦ. Раздел 2 заявления заполняется самими инспекторами (здесь же они проставляют свою отметку об уплате НДС). В некоторых ситуациях, например, при посредничестве, импортеру необходимо заполнить и третий раздел.
Бланк заявления вы можете скачать бесплатно, кликнув по картинке ниже:
Бланк заявления о ввозе при импорте из стран ЕАЭС
Скачать
Как заполнить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (в том числе если покупка товара была через посредника) и какие строки при этом не нужно заполнять, подробно рассказали эксперты «КонсультантПлюс». Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.
Инспекторы рассматривают заявление в течение 10 рабочих дней и подтверждают уплату НДС:
- Отметкой на бумажном заявлении. При этом один из экземпляров заявления остается у контролеров, а остальные возвращаются компании-импортеру. Из них один документ предназначен для самой компании, а 2 других должны быть переданы белорусскому поставщику, чтобы он смог подтвердить нулевую ставку по экспорту на своей территории.
- Отдельным электронным документом, при отправке элеткронного заявления. В этом случае покупатель должен передать продавцу в электронном или бумажном виде копии своего заявления и подтверждающего документа, полученного от ИФНС.
Как принимается НДС к вычету
После того как импортер получит свой экземпляр заявления с отметкой налоговиков, он может заявить вычет (письма Минфина РФ от 02.07.2015 № 03-07-13/1/38180, от 17.08.2011 № 03-07-13/01-36). Такое право есть у плательщиков на ОСНО и у упрошенцев, которые в 2025 году решили платить НДС по общим ставкам. Пониженные ставки НДС права на вычет входного и ввозного налога не дают.
Налоговое законодательство (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) содержит 3 условия, при одновременном соблюдении которых импортер вправе заявить о вычете НДС при импорте из Белоруссии:
- Товары были приобретены для НДС-облагаемых операций.
- ТМЦ поставлены на учет.
- Уплачен ввозной НДС.
Однако правила ведения книги покупок, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, выдвигают еще одно дополнительное требование: заявление о ввозе товаров с отметкой контролеров должно быть зафиксировано в книге покупок с указанием номера платежного документа, на основании которого НДС был уплачен в бюджет (дата и номер заявления заносятся в графу 3 книги, а реквизиты платежного поручения — в графу 7).
Внимание! Вычет импортного НДС заявляется в обычной (квартальной) декларации — не путайте ее с декларацией по косвенным налогам. Заявленная сумма вычета отразится в строке 190 раздела 3 (письмо ФНС России от 20.10.2010 № ШС-37-3/13778@).
См. также материал «Какой порядок возмещения (возврата) НДС при импорте товаров?».
А что делать с НДС, уплаченном при ввозе товаров из ЕАЭС, при применении УСН с НДС 5% (7%)? Узнайте ответ, а также подтвердите актуальность нашей информации в системе КонсультантПлюс. По пробному доступу это бесплатно. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, запросите ее расценки.
Как быть со сроками
На практике нередки ситуации, когда НДС при импорте из Белоруссии уплачивается в одном квартале, а отметку налоговиков на заявлении импортер получает в следующем. По мнению чиновников, в этом случае НДС берется к вычету только после того, как будет проставлена соответствующая отметка (письмо Минфина РФ от 02.07.2015 № 03-07-13/1/38180).
Однако судьи в таких ситуациях часто принимают сторону налогоплательщиков, заявляющих вычет в периоде фактической уплаты НДС в бюджет, без ожидания отметки контролеров (постановление ФАС Московского округа от 25.07.2011 № КА-А41/7408–11). Однако если вам спорить с налоговой не хочется, то целесообразнее все же отметки дождаться.
Итоги
Товары, импортируемые из стран ЕАЭС (в т. ч. из Белоруссии), облагаются НДС по обычным ставкам (20 и 10%), если не являются освобождаемыми от налога. Уплата такого налога обязательна для всех импортеров вне зависимости от применяемого ими режима налогообложения. Срок для уплаты и отчета по налогу, начисляемому при импорте из ЕАЭС, истекает 20 числа месяца, наступающего за месяцем, являющимся отчетным.
Отчетность представлена декларацией по косвенным налогам и заявлением о ввозе, сопровождаемыми копиями подтверждающих ввоз и уплату налога документов. За месяц, в котором операции по ввозу отсутствуют, отчетность не сдается. Оплаченный налог при условии принятия ИФНС документов о ввозе подлежит вычету.
См. также наши статьи:
- «НДС при импорте из Казахстана в Россию»;
- «НДС при импорте товаров из Киргизии в Россию»;
- «НДС при импорте товаров из Узбекистана в Россию»;
- «Уплата и восстановление НДС при импорте товаров из Китая в Россию».
В статье рассматриваем, как в 1С:Бухгалтерии оформить импорт товаров из Беларуси и других стран Таможенного союза.
О том, как исчислять и уплачивать НДС и предоставлять декларацию по косвенным налогам весте с пакетом документов, рассказываем в статье:
НДС при импорте из Беларуси и других Таможенного союза в 1С:Бухгалтерии
Содержание статьи:
Общие положения об импорте
Новые возможности учёта при импорте в 1С:Бухгалтерии
Как вести учет при импорте товаров в 1С:Бухгалтерии
Настраиваем программу и проводим операции в программе
Работа со справочниками при белорусском импорте
Оформление поступления ТМЦ из стран таможенного союза
Заключение
Общие положения об импорте
При импорте из Республики Беларусь нужно руководствоваться Соглашением между Правительствами России, Республики Беларусь и Республики Казахстан от 25.01.2008
«О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в ТС» (п. 1 Решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 № 36).
Новые возможности учёта при импорте в 1С:Бухгалтерии
-
появились специальные счета бухгалтерского учета для целей белорусского НДС:
19.10 «НДС, уплачиваемый при импорте из Таможенного союза» учитываются суммы налога на добавленную стоимость по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации из государств — членов Таможенного союза.
68.42 «НДС при импорте товаров из Таможенного союза» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогу на добавленную стоимость при ввозе товаров из государств — членов Таможенного союза. - Составление заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов
- Составление статистической формы учета и перемещения товаров
- Автоматическое заполнение декларации по косвенным налогам при ввозе товаров из государств-членов таможенного союза.
- Автоматическое заполнение в декларации по НДС сумм для строки 190 — налог на добавленную стоимость, подлежащий вычету при ввозе товаров из стран таможенного союза.
Как вести учет при импорте товаров в 1С:Бухгалтерии
1. Хозяйственная операция:
Поступление импортных товаров с территории Беларуси
Первичные документы: товарно-транспортная накладная, счет-фактура, спецификация, контракт, CMR.
Документ в 1С: Поступление товаров и услуг
Проводки документа:
Дт 41 Кт 60.01
2. Хозяйственная операция: Составление заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составление статистической формы учета и перемещения товаров, начисление НДС подлежащего уплате
Документ в 1С: Заявление о ввозе товаров
Проводки документа: Дт 19.10 Кт 68.42
3. Хозяйственная операция: Уплата НДС в бюджет
Документ в 1С: Списание с расчетного счета
Проводки документа: Дт 68.42 Кт 51
4. Хозяйственная операция: получение отметки от налогового органа в Заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов
Документ в 1С: Подтверждение оплаты НДС в бюджет
Проводки документа: документ проводок не формирует
5. Хозяйственная операция: принятие к вычету сумм налога, начисленных при ввозе товаров из государств таможенного союза
Документ в 1С: Формирование записей книги покупок
Проводки документа: Дт 68.02 Кт 19.10
Настраиваем программу и проводим операции в программе
Настройка программы и пример оформления операций
Чтобы рассмотреть подробнее каждый этап, возьмем пример:
Организация ООО «Торжок» покупает у контрагента ООО «БелТорг» партию товара.
Количество товара — 10 шт. на сумму 50 000 ₽, в том числе НДС.
Необходимо оформить в программе поступления, сформировать заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, оформить уплату налога, статистическую форму учета и перемещения товаров, по косвенным налогам при ввозе товаров из государств-членов таможенного союза.
Пример будет выполнен в 1С:Бухгалтерия редакция 3.0.35, в программе установлен интерфейс «Такси».
Настройка программы
Для использования возможностей по учету товаров из государств Таможенного союза необходимо установить флажок Импортные товары (раздел Главное — Функциональность — Запасы).
Работа со справочниками при белорусском импорте
И товары, и контрагентов можно вносить в соответствующие справочники в 1С.
Контрагенты
Вводим Страна регистрации — Беларусь, налоговый и регистрационный номер. Эти реквизиты в дальнейшем будут использоваться в заявлении о ввозе.
В справочнике номенклатура указываем код ТН ВЭД и страну происхождения, которые так же будут использованы в заявлении.
Оформление поступления ТМЦ из стран таможенного союза
Первичные документы: товарно-транспортная накладная, счет-фактура, спецификация, контракт, CMR.
Оформление в программе:
Заключение
-
В новой версии программы Бухгалтерия 3.0 представлен удобный функционал:
- Введены специальные счета бухгалтерского учета для целей белорусского НДС
- Введены верные проводки по учету белорусского НДС
- Составление заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов
- Составление статистической формы учета и перемещения товаров
- Автоматическое заполнение декларации по косвенным налогам при ввозе товаров из государств-членов таможенного союза
- Автоматическое заполнение в декларации по НДС сумм для строки 190 — налог на добавленную стоимость, подлежащий вычету при ввозе товаров из стран таможенного союза
Надеемся, что данные нововведения и наша статья помогут вам значительно облегчить свою работу с импортными товарами. Если вам необходима помощь во внедрении нового функционала, оставьте заявку и мы с радостью вам поможем.
Дата публикации: 26.05.2025 03:13
При ввозе товаров из Белоруссии, Казахстана или другой страны ЕАЭС необходимо уплачивать налог на добавленную стоимость (НДС). Налог при импорте из стран ЕАЭС рассчитывается на дату принятия товаров к учету. Налоговой базой является стоимость товаров по договору.
Чтобы рассчитать НДС, необходимо умножить стоимость товара на ставку налога. Общая ставка составляет 20%, ставка для отдельных социально значимых товаров, например, детских — 10%.
НДС уплачивается путем перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором товары приняты на учет. В этот же срок представляется декларация по косвенным налогам, заявление о ввозе товаров и выписка банка, подтверждающая фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам.
Одновременно с заявлением предоставляются:
- счета-фактуры;
- договоры, контракты на приобретение ввезенных товаров;
- транспортные, товаросопроводительные документы, подтверждающие ввоз товаров в Россию из другой страны ЕАЭС (CMR-накладные, авиационные, железнодорожные накладные или другие документы).
Проставление отметки о подтверждении уплаты косвенных налогов на заявлении о ввозе не осуществляется налоговыми органами ранее наступления срока уплаты НДС и акцизов по декларации по косвенным налогам.
Для исключения случаев отказа в проставлении отметки рекомендуется представлять заявление о ввозе и осуществлять платеж косвенного налога не раннее 15 числа отчетного месяца.
Уплаченный при ввозе товара из ЕАЭС НДС может быть заявлен к вычету не ранее периода, в котором проставлена отметка об уплате налога в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. В этом случае заявление подлежит регистрации в книге покупок под кодом вида операции 19.
Первоначальные настройки
Перед формированием документов в базе проверьте настройки программы. Администрирование/Главное – Функциональность – Торговля – Внешняя торговля должна быть установлена галка Импорт товаров, в том числе из ЕАЭС
Проверьте заполнение карточки контрагента (Справочники – Контрагенты) из ЕАЭС, а именно заполнение полей Страна регистрации, Налоговый номер и Рег. Номер.
Если вы верно заполните данные в карточке организации, то сможете ввести ЦНП для контрагентов из Беларуси и БИН/ИНН (РНН) для контрагентов из Казахстана. А также сможете поставить отметку о том, что входной НДС не предъявляется и не заполнять движения по регистрам учета НДС.
В карточках товаров (Справочники – Номенклатура), ввозимых из ЕАЭС, заполните поля Страна происхождения и код ТН ВЭД
Покупка товара из ЕАЭС
После проверки настроек можно приступить к отражению операций по покупке товаров из ЕАЭС в базе. Формируем документ Поступление товаров из раздела Покупки – Поступление (акты, накладные, УПД) – Поступление – Товары.
В шапке документа заполняем:
-
Накладная, УПД № и поле от – номер документа от продавца из ЕАЭС
-
Контрагент – контрагент из ЕАЭС
-
Договор – договор с контрагентом с видом С поставщиком
-
Счет на оплату – счет на оплату (указываете при наличии)
-
Организация – укажите свою организацию (при ведении учета в базе нескольких организаций)
-
Склад – укажите склад, на который поступают товары (при наличии более одного склада в одноименном справочнике)
-
Расчеты – счета расчетов и порядок зачета авансов, заполняются по умолчанию, проверьте и измените при необходимости
-
Грузоотправитель и грузополучатель – можно заполнить сведения о виде транспорта, которым был осуществлен ввоз товаров в РФ для заполнения статистической отчетности
В табличной части укажите поступившие товары, количество, стоимость. Обратите внимание, что в поле Ставка НДС автоматически установилось 0%. Обращаем внимание, что если ваша организация осуществляет и облагаемые, и необлагаемые НДС операции, и в настройке учетной политики установлен раздельный учет НДС (Главное – Налоги и отчеты – НДС – Ведется раздельный учет НДС), то поле Ставка НДС можно не заполнять. Сведения в таком случае будут вноситься с помощью документа Заявление о ввозе товаров.
Сформированы следующие движения:
-
Проводка Дт 41.01 Кт 60.01 – отражено поступление товаров
-
Запись в регистр сведений Импорт товаров из государств таможенного союза
-
Запись в регистр накопления Раздельный учет НДС с видом Приход. Так как в примере в организации ведется раздельный учет НДС, то в поле Сумма НДС нет суммы, вносится только запись о количестве товаров. В регистр Раздельный учет НДС сумма занесется на основании Заявления о ввозе товаров
Заявление о ввозе товаров
При импорте товаров из Республики Беларусь и Республики Казахстан помимо декларации по НДС импортеру нужно предоставить в ФНС Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Заявление о ввозе направляется в ФНС на бумажном носителе в 4-х экземплярах и в электронном виде либо в электронном виде, подписанный ЭЦП налогоплательщика.
В базе 1С БП 3.0 сформировать Заявление о ввозе товаров можно на основании документа Поступление товаров.
Табличная часть при создании документа на основании заполняется автоматически из документа поступления. Заявление о ввозе товаров можно формировать одно сразу на несколько документов поступлений, которые были в течение одного месяца. Либо делайте отдельное заявление по каждому поступлению. Для добавления в заявление данных из других поступлений нажмите кнопку Заполнить над табличной часть. И выберите вариант Добавить из поступления. Далее в открывшемся списке выберите нужный документ.
Если в организации ведется раздельный учет НДС, как в нашем примере, то в табличной части в поле Способ учета НДС нужно выбрать одно из четырех предлагаемых программой значений: Принимается к вычету, Учитывается в стоимости, Блокируется до подтверждения 0% или Распределяется.
В поле Счет-фактура необходимо внести соответствующие сведения о номере и дате счета-фактуры
После проведения документа сформировались следующие движения:
-
Проводка Дт 19.10 Кт 68.42 на сумму НДС, подлежащей уплате в бюджет
-
Проводка Дт 68.42 Кт 68.90 – начислена на ЕНС сумма НДС при ввозе товаров
При покупке товаров из ЕАЭС покупатель должен перечислить в бюджет ввозной НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированного товара согласно п. 1, п. 4 ст. 72 Договора о ЕАЭС, ст. 13, п. 14 Протокола о косвенных налогах.
Поэтому вне зависимости от даты Заявления о ввозе товаров, проводка по переносу на ЕНС налогов будет датой уплаты налога. Поэтому в нашем примере первая проводка от 10.01.2025, а вторая проводка от 20.01.2025
-
Запись в регистр накопления НДС предъявленный с видом движения Приход, событие – Предъявлен НДС Поставщиком
-
Запись в регистр накопления Раздельный учет НДС с видом движения Приход, если несколько партий товаров, то будет несколько записей. Здесь мы видим отражение суммовых показателей
Документ Заявление о ввозе товаров можно распечатать из программы, воспользовавшись кнопкой Печать. В ФНС предоставляется 4 бумажных экземпляра заявления и в электронном виде. Или в электронном виде, подписанный ЭЦП налогоплательщика.
Выгрузить документ для предоставления в ФНС можно по кнопке Выгрузить
В Декларации по косвенным налогам (Отчеты – Регламентированные отчеты) в разделе 1 отразится начисленная сумма НДС по ввезенным из ЕАЭС товаров.
Вычет НДС
Импортер при ввозе товаров из ЕАЭС имеет право на вычет суммы НДС, фактически уплаченного. Для этого импортеру нужно подтвердить уплату НДС. Нужны:
-
заявление о ввозе товаров отметкой ФНС
-
платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС
Для предъявления НДС к вычету необходимо выполнить процедуру уплаты НДС. В программе это отражается регламентной операцией Подтверждение оплаты НДС в бюджет (Операции – Регламентные операции по НДС – Создать — Подтверждение оплаты НДС в бюджет)
Или подтверждение можно сформировать на основании Заявления о ввозе товаров
Табличную часть можно заполнить по одноименной кнопке
Проведем документ, сформирована запись в Журнале учета счетов-фактур, в книге покупок зарегистрировалось заявление о ввозе товаров
Также в регистре накопления НДС Покупки вносится запись без события и стоимости
Предъявление НДС к вычету делается документом Формирование записей книги покупок. Создать его можно из помощника по учету НДС (Отчеты – Отечность по НДС) или из Регламентных операций по НДС (Операции – Регламентные операции по НДС – Создать – Формирование записей книги покупок)
В документе заполните табличной часть по кнопке Заполнить. Во вкладку Приобретенные ценности попадет заявление о ввозе товаров. Рекомендуем также вам обращать внимание на информацию под табличной частью документа, чтобы контролировать долю вычета от суммы начисленной налоговой базы.
Проведя документ, получаем следующие движения:
-
Проводка Дт 68.02 Кт 19.10 – принятие НДС к вычету. Если у вас было несколько партий, то будет несколько проводок
-
Запись в регистр накопления НДС покупки с событием Предъявлен НДС к вычету
-
Запись в регистр накопления НДС предъявленный с видом движения Расход с событием Предъявлен НДС к вычету по каждой партии
В Книге покупок (раздел Отчеты – Книга покупок) будет запись с кодом вида операции 19, номером и датой отметки ФНС на заявлении о ввозе. Графа 7 не заполняется
Декларация по НДС
В Декларации по НДС (Отчеты – Регламентированные отчеты) начисленный НДС при ввозе товаров из ЕАЭС отражается в строке 160 раздела 3
Вы можете расшифровать данные в этой строке, встав на нее курсором мыши и нажав на кнопку Расшифровать
В Разделе 8 будут отражены сведения из Книги покупок
Эксперты 1С рассказывают о порядке представления импортером заявления о ввозе товаров, налоговой декларации по косвенным налогам и уплате НДС при ввозе товаров на территорию РФ с территорий государств – членов ЕАЭС и об отражении покупателем операций по НДС с 2024 года в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0.
Импорт товаров из государств – членов ЕАЭС
Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, является одним из объектов налогообложения НДС (пп.4 п.1 ст.146 НК РФ). Исчисление НДС при ввозе товаров на территорию РФ с территории государств – членов Евразийского экономического союза имеет ряд особенностей, так как регулируется Договором о Евразийском экономическом союзе (подписан в Астане 29.05.2014).
В состав ЕАЭС входят: Республика Беларусь, Республика Казахстан, Российская Федерация, Республика Армения, Кыргызская Республика.
Согласно пункту 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением №18 к Договору о ЕАЭС, при импорте товаров на территорию одного государства – члена ЕАЭС с территории другого государства – члена ЕАЭС косвенные налоги по товарам взимаются налоговыми органами государства-импортера (за исключением помещения товаров под таможенные процедуры таможенной зоны или свободного склада).
Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком импортированных товаров на основе их стоимости (п.14 Протокола о косвенных налогах). При этом стоимостью приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении) является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) согласно условиям договора (контракта).
Если цена сделки определена в иностранной валюте, то для пересчета в рублевый эквивалент используется курс валюты на дату принятия товаров к учету (п.14 Протокола о косвенных налогах, Приложение 2 к Протоколу от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов»).
При ввозе товаров на территорию РФ с территории государств – членов ЕАЭС исчисление НДС производится по налоговым ставкам, установленным НК РФ (20 и 10 %) в зависимости от вида ввозимого товара (п.п.5, 6 ст.72 Договора о ЕАЭС, п.17 Протокола о косвенных налогах). Так, пониженная ставка 10% применяется при ввозе товаров, которые входят в один из перечней, утв. Правительством РФ по Общероссийскому классификатору продукции или Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (п.20 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 №33, письмо Минфина России от 04.08.2014 №03-07-07/38358). Для продовольственных товаров и товаров для детей такой перечень установлен постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 №908.
Косвенные налоги не уплачиваются при импорте (п.6 ст.72 Договора о ЕАЭС):
- товаров, которые в соответствии с законодательством государства – члена ЕАЭС – освобождены от налогообложения при ввозе на его территорию;
- товаров, ввозимых физическими лицами не в целях предпринимательской деятельности;
- товаров, импорт которых на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена осуществляется в связи с их передачей в пределах одного юридического лица.
Начисленная сумма НДС уплачивается в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету ввезенных товаров (п.19 Протокола о косвенных налогах).
При ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС необходимо представить в налоговый орган специальную налоговую декларацию по косвенным налогам, утв. приказом ФНС России от 27.09.2017 №СА-7-3/765@.
Декларация представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п.20 Протокола о косвенных налогах). Одновременно с декларацией в налоговый орган представляются:
- заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо заявление в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика;
- выписка банка, подтверждающая фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, подтверждающий исполнение налоговых обязательств по уплате косвенных налогов;
- транспортные (товаросопроводительные) документы и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства – члена ЕАЭС, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена;
- счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства-члена при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства-члена. Если выставление (выписка) счета-фактуры не предусмотрено законодательством государства-члена либо товары приобретаются у налогоплательщика государства, не являющегося членом ЕАЭС, то представляется иной документ (документы), выставленный (выписанный) продавцом, подтверждающий стоимость импортированных товаров;
- договоры (контракты), на основании которых приобретены импортированные товары.
В отдельных случаях в зависимости от специфики сделки (например, участие посредников) дополнительно также представляются:
- информационное сообщение;
- договоры (контракты) комиссии, поручения или агентский договор (контракт) (в случаях их заключения);
- договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию государства-члена с территории другого государства-члена, по договорам (контрактам) комиссии, поручения или по агентскому договору (контракту).
Форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, а также правила заполнения заявления приведены в Приложениях 1 и 2 к Протоколу об обмене информацией. Формат заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов российского налогоплательщика утвержден приказом ФНС России от 13.12.2019 №ММВ-7-6/634@, который применяется в отношении заявлений, представляемых в налоговый орган, начиная с 01.02.2020.
За исключением заявления о ввозе товаров все перечисленные документы могут быть представлены в копиях, заверенных в порядке, установленном законодательством государства – члена ЕАЭС.
В соответствии с пунктом 26 Протокола о косвенных налогах суммы косвенных налогов, уплаченные (зачтенные) по товарам, импортированным на территорию одного государства – члена ЕАЭС с территории другого государства – члена ЕАЭС, подлежат вычетам (зачетам) в порядке, предусмотренном законодательством государства-члена, на территорию которого импортированы товары.
Сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров на территорию РФ, принимается к вычету при выполнении следующих условий (ст. 170–172 НК РФ):
- товар приобретен для операций, облагаемых НДС;
- товар принят к учету;
- начисленный при ввозе налог уплачен в бюджет.
Для налогового вычета суммы НДС, начисленной при ввозе на территорию РФ товаров с территории государства – члена ЕАЭС, необходимо заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС (абз.3 пп.«е», абз.3 пп.«к» п.6 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137; письмо Минфина России от 13.03.2012 №03-07-08/69).
Согласно пп.«е» п.6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением №1137 (в ред. Постановления от 30.07.2014 №735), в графе 3 книги покупок указываются номер и дата заявления о ввозе товаров с отметками налоговых органов об уплате НДС. На основании этого, по мнению Минфина России, заявить налоговый вычет можно не ранее того налогового периода, в котором НДС по товарам уплачен и отражен в соответствующей декларации и заявлении о ввозе товаров (письмо от 02.07.2015 №03-07-13/1/38180).
С 01.01.2023 в РФ действует новая система учета расчетов налогоплательщиков с бюджетами, когда уплата большинства налогов, в том числе НДС, и иных предусмотренных налоговым законодательством платежей производится через внесение единого налогового платежа. ЕНП перечисляется на счет Федерального казначейства и учитывается ФНС России на едином налоговом счете.
Налоговый орган на основе имеющихся у него документов и информации самостоятельно распределяет ЕНП в счет исполнения плательщиком обязанностей по уплате налогов (пп.2 п.2 ст.11.3, п.8 ст.45, п.п.1, 7 ст.58 НК РФ).
Согласно письму ФНС России от 02.09.2022 №СД-3-3/9545@, погашение обязательств по НДС на товары, ввозимые на территорию РФ с территории государств – членов ЕАЭС, также осуществляется путем перечисления денежных средств в бюджетную систему РФ в качестве ЕНП в сроки, установленные пунктом 19 Протокола о косвенных налогах.
В соответствии с разъяснениями, приведенными в письме ФНС России от 24.03.2023 №ЕА-4-15/3533@, обязанность по уплате НДС и акцизов по импортированным товарам с территории государств – членов ЕАЭС будет считаться исполненной с момента определения принадлежности сумм денежных средств, перечисленных (признаваемых) в качестве ЕНП в счет погашения текущей обязанности по налоговой декларации по косвенным налогам за соответствующий период по сроку уплаты, то есть не ранее 20-го числа месяца.
Согласно пункту 6 Приложения 2 к Протоколу от обмене информацией, должностное лицо налогового органа, принявшего заявление о ввозе товаров, должно его рассмотреть и подтвердить факт уплаты косвенных налогов (освобождения либо иного способа уплаты) либо мотивированно отказать в соответствующем подтверждении в течение 10 рабочих дней со дня поступления заявления о ввозе товаров и документов, предусмотренных Протоколом о косвенных налогах.
Поскольку обязанность по уплате НДС и акцизов по импортированным товарам с территории государств – членов ЕАЭС будет считаться исполненной с момента определения принадлежности сумм денежных средств, перечисленных (признаваемых) в качестве ЕНП в счет погашения текущей обязанности по налоговой декларации по косвенным налогам за соответствующий период по сроку уплаты, то есть не ранее 20-го числа месяца, то проставление отметки о подтверждении уплаты косвенных налогов (об освобождении от налогообложения НДС и (или) акцизов) на заявлении о ввозе не может осуществляться налоговыми органами ранее наступления срока уплаты НДС и акцизов по налоговой декларации по косвенным налогам.
Как разъяснено в письме ФНС России от 24.03.2023 №ЕА-4-15/3533@, в случае если десятидневный срок истекает до 20-го числа месяца, ФНС России предполагает уведомлять налогоплательщиков (посредством информационных писем) о возможности проставления указанной отметки после наступления срока уплаты косвенных налогов за соответствующий период.
Отказ в проставлении отметки налоговым органом до наступления срока уплаты косвенных налогов по причине истечения 10-дневного срока для проверки заявления о ввозе и соответствующих документов, не допускается. В случае истечения 10-дневного срока ранее или в день наступления срока уплаты косвенных налогов, налоговый орган должен проставлять отметку о подтверждении уплаты косвенных налогов либо отказать в ее проставлении не позднее следующего дня после наступления срока уплаты косвенных налогов.
Налогоплательщик НДС на основании заявления о ввозе товаров с отметкой налогового органа заявляет налоговый вычет, регистрируя заявление о ввозе товаров в книге покупок без заполнения графы 7 «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога».
Следует также учитывать, что если за отчетный период импортер представит к декларации несколько заявлений о ввозе товаров, но на ЕНС будет недостаточно средств для исполнения обязанности по уплате налога совокупно по всем представленным заявлениям (например, средств будет достаточно для исполнения совокупных обязательств на 90 %), то отметка об уплате не будет проставлена ни на одном заявлении (каждое заявление будет считаться оплаченным только на 90 %).
Отражение НДС в «1С:Бухгалтерии 8» при импорте товаров из государств – членов ЕАЭС
Порядок исчисления и уплаты покупателем налога на добавленную стоимость в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) при ввозе товаров из ЕАЭС рассмотрим на примере.
Пример
Организация ООО «ТФ-Мега», применяющая общую систему налогообложения, в январе 2024 года ввезла на территорию РФ с территории государств – членов ЕАЭС и приняла к учету следующие товары:
- по контракту с белорусской компанией ОАО «Бобруйсктрикотаж»: 10.01.2024 – женские костюмы в количестве 20 шт. стоимостью 120 000,00 руб., 15.01.2024 – детские костюмы в количестве 30 шт. стоимостью 60 000,00 руб.;
- по контракту с казахстанской организацией ТОО «Астана»: 20.01.2024 – партию насосных станций в количестве 5 шт. стоимостью 45 500,00 руб.
Последовательность операций приведена в таблице.
Настройка функциональности и справочников
В настройках функциональности программы на закладке Торговля – Внешняя торговля (раздел Главное – подраздел ) необходимо проверить наличие флага для значения Импорт товаров, в том числе из ЕАЭС. Если флаг отсутствует, его нужно поставить.
В справочнике Контрагенты (раздел Справочники – подраздел Покупки и продажи) необходимо внимательно заполнить сведения о партнерах, являющихся плательщиками государств – членов ЕАЭС. При внесении в справочник Контрагенты сведений о поставщике – налогоплательщике Республики Беларусь (далее – РБ) или Республики Казахстан (далее – РК) нужно в поле Страна регистрации заменить заполняемое по умолчанию значение «РОССИЯ» на значение «БЕЛАРУСЬ» и «КАЗАХСТАН» соответственно.
Правильное указание страны регистрации контрагента позволит:
- задействовать специальный порядок учета ввозимых товаров и расчетов с бюджетом;
- ввести налоговый и регистрационный номера налогоплательщика, применяемый в государствах – членах ЕАЭС: УНП – для плательщиков Республики Беларусь и БИН/ИНН (РНН) – для плательщиков Республики Казахстан;
- поставить отметку о том, что входной НДС предъявляться не будет, что позволит не производить движение по соответствующим регистрам учета НДС.
В справочнике Номенклатура (раздел Справочники – подраздел Товары и услуги) для ввозимых товаров следует указать соответствующий код ТН ВЭД в соответствии с Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 №54 «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза».
Регистрация поступления товаров
Поступление товаров из государств – членов ЕАЭС (операция 2.1 «Поступление товаров из Республики Беларусь») в программе регистрируется с помощью документа Поступление (акт, накладная, УПД) с видом операции Товары (накладная, УПД) (раздел Покупки – подраздел Покупки), рис. 1.
В шапке документа указываются:
- в поле Накладная, УПД № – номер документа белорусского продавца;
- в поле от – дата документа продавца;
- в поле Контрагент – наименование продавца из справочника Контрагенты;
- в поле Договор – договор с продавцом из справочника Договоры;
- в строке Расчеты – счета расчетов и порядок зачета аванса. Данные реквизиты, как правило, заполняются автоматически.
В табличную часть документа вносятся в поля:
- Номенклатура – наименование приобретаемых импортных товаров (из справочника Номенклатура);
- данные о количестве и цене товаров в валюте договора (в данном примере – в руб.);
- Счет учета – счет учета приобретенных товаров;
- Страна происхождения – страна происхождения ввезенных товаров.
Поскольку в соответствии с пунктом 1 статьи 72 Договора о ЕАЭС и пунктом 3 Протокола о косвенных налогах экспортер товаров применяет нулевую ставку НДС, а налог при импорте исчисляется и уплачивается покупателем, в поле % НДС автоматически указывается значение «0».
Если организация осуществляет операции, облагаемые и не облагаемые НДС, и на закладке НДС в Учетной политике (раздел Главное – подраздел Настройки – Налоги и отчеты) проставлен флаг в поле Ведется раздельный учет входящего НДС по способам учета, то в документе Поступление (акт, накладная, УПД) будет присутствовать графа Способ учета НДС. Данную графу можно не заполнять, поскольку сведения о суммах и способе учета НДС, начисленного на стоимость ввозимых из государств – членов ЕАЭС товаров и подлежащего уплате в бюджет, будут вноситься далее с помощью документа Заявление о ввозе товаров.
После проведения документа будет сформирована бухгалтерская проводка:
Дебет 41.01 Кредит 60.01 – на стоимость принятых к учету белорусских товаров.
Для целей налогового учета по налогу на прибыль организаций соответствующие суммы фиксируются в ресурсах Сумма Дт и Сумма Кт с признаком НУ. Если организация ведет раздельный учет, то в регистр Раздельный учет НДС будет внесена соответствующая запись с видом движения Приход.
В связи с тем, что суммы НДС, начисленные при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС, и способ учета НДС отражаются в учете на основании документа Заявление о ввозе товаров, графа Сумма НДС регистра Раздельный учет НДС остается незаполненной, т. е. в регистр Раздельный учет НДС вносится приходная запись для обеспечения количественного учета поступившего товара.
Также будет внесена запись в специальный регистр сведений Импорт товаров из государств таможенного союза, сведения из которого используются для формирования задач бухгалтеру.
Для заполнения форм статистической отчетности в документе Поступление (акт, накладная, УПД) с помощью гиперссылки Грузоотправитель и грузополучатель можно заполнить сведения о виде транспорта, которым осуществлен ввоз товаров на территорию РФ.
Аналогичным образом в программе отражается поступление товаров от плательщика Республики Беларусь 15.01.2024 (операция 2.2 «Поступление товаров из Республики Беларусь»). Также аналогично отражается поступление товаров от плательщика Республики Казахстан 20.01.2024 (операция 2.3 «Поступление товаров из Республики Казахстан»).
Начисление НДС по ввезенному товару
Начисление НДС и формирование заявления о ввозе товаров (операции 3.1 «Начисление НДС по товару, ввезенному из Республики Беларусь», 3.2 «Отражение начисления на ЕНС по товару, ввезенному из Республики Беларусь») производится в программе с помощью документа учетной системы Заявление о ввозе товаров (раздел Покупки – подраздел Покупки).
Создать документ учетной системы Заявление о ввозе товаров можно из документа Поступление (акт, накладная, УПД), выполнив одноименную команду из списка команд, открываемого по кнопке Создать на основании. Если документ Заявление о ввозе товаров формируется на основании конкретного документа поступления, то в его табличную часть автоматически переносятся сведения только из этого документа поступления.
В то же время заявление о ввозе товаров может формироваться как по каждому документу поступления, т. е. по каждой партии приобретенных товаров, так и по нескольким поступлениям товаров от одного поставщика, ввезенных по одному договору в течение отчетного месяца (п.3 Приложения 2 к Протоколу об обмене информацией, п.19, пп.1 п.20 Протокола о косвенных налогах).
Для отражения в одном документе Заявление о ввозе товаров сведений обо всех принятых в конкретном месяце к учету товарах, поступивших от данного поставщика по одному договору, необходимо с помощью кнопки Заполнить выполнить команду Добавить из поступления, выбрав в предложенном списке поступлений те, которые будут включены в формируемое заявление (рис. 2).
В результате в документе Заявление о ввозе товаров будут указаны товарные позиции изо всех выбранных документов Поступление (акт, накладная, УПД).
Если импортер ведет раздельный учет, то перед проведением документа Заявление о ввозе товаров необходимо в табличной части документа заполнить графу Способ учета НДС, указав одно из четырех возможных значений: Принимается к вычету, Учитывается в стоимости, Блокируется до подтверждения 0 %, Распределяется.
Согласно подпункту 4 пункта 20 Протокола о косвенных налогах, налогоплательщик-импортер должен представить вместе с налоговой декларацией счета-фактуры продавца, оформленные в соответствии с законодательством государства – члена ЕАЭС при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства-члена. Если выставление (выписка) счета-фактуры не предусмотрено законодательством государства-члена либо товары приобретаются у налогоплательщика государства, не являющегося членом ЕАЭС, то вместо счета-фактуры в налоговый орган представляется иной документ (документы), выставленный (выписанный) продавцом, подтверждающий стоимость импортированных товаров. Согласно Приложению 2 к Протоколу об обмене информацией, в графах 10 и 11 заявления о ввозе товаров должен быть указан номер и дата счета-фактуры. Поэтому необходимо в графу Счет-фактура табличной части документа Заявление о ввозе товаров внести соответствующие сведения.
В результате проведения документа Заявление о ввозе товаров будут сформированы бухгалтерские проводки (см. рис. 3):
Дебет 19.10 Кредит 68.42 – на сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет в результате ввоза в январе 2024 года белорусских товаров и составляющую 30 000,00 руб. (120 000,00 руб. х 20 % + 60 000,00 руб. х 10 %);
Дебет 68.42 Кредит 68.90 – на сумму НДС, начисленную на ЕНС при ввозе товаров на территорию РФ с территории государств – членов ЕАЭС.
Обратите внимание, вне зависимости от того, когда составлено заявление о ввозе товаров (в данном случае при ввозе товаров из Республики Беларусь 10.01.2024 и 15.01.2024 заявление может быть составлено с 15.01.2024 по 20.02.2024), дата отражения операции по начислению на ЕНС производится датой уплаты налога, т.е. 20.02.2024. В регистр НДС предъявленный вводятся записи с видом движения Приход и событием Предъявлен НДС поставщиком по каждой партии поступивших товаров, отраженных в данном заявлении о ввозе товаров.
При ведении покупателем раздельного учета в регистр Раздельный учет НДС также вводятся записи с видом движения Приход по каждой партии поступивших товаров. Поскольку в целях раздельного учета для количественного учета поступивших товаров в регистр Раздельный учет НДС уже была внесена приходная запись на основании документа Поступление (акт, накладная, УПД), то на основании документа Заявление о ввозе товаров производится только отражение суммовых показателей по документам поступления, учтенным при формировании Заявления о ввозе товаров.
По кнопке Заявление о ввозе товаров можно просмотреть сформированное заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. С помощью кнопки Печать из режима просмотра сформированного заявления о ввозе товаров производится его печать на бумажном носителе. По кнопке Выгрузить из документа Заявление о ввозе товаров производится выгрузка документа в электронном виде для направления в налоговый орган. Напомним, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 20 Протокола о косвенных налогах заявление о ввозе товаров представляется на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо в электронном виде с электронной подписью налогоплательщика.
По кнопке Создать на основании документа Заявление о ввозе товаров можно сформировать Статистическую форму учета перемещения товаров во взаимной торговле РФ с государствами – членами ЕАЭС, утв. Постановлением Правительства РФ от 19.06.2020 №891.
Аналогичным образом оформляется заявление о ввозе товаров и начисляется НДС на стоимость товаров, ввезенных в январе 2024 года с территории Республики Казахстан (операции 3.3 «Начисление НДС по товару, ввезенному из Республики Казахстан», 3.4 «Отражение начисления на ЕНС по товару, ввезенному из Республики Казахстан»).
Начисленная сумма НДС по ввезенным в январе 2024 года товарам из Республики Беларусь и Республики Казахстан в размере 39 100 руб. (24 000 руб. + 6 000 руб. + 9 100 руб.) автоматически отражается в Разделе 1 Декларации по косвенным налогам при ввозе товаров из государств – членов ЕАЭС за январь 2024 года (раздел Отчеты – подраздел 1С-Отчетность – Регламентированные отчеты).
Вместе с декларацией и заявлением о ввозе товаров в налоговый орган также необходимо представить документы, поименованные в пункте 20 Протокола о косвенных налогах (см. выше).
Заявление налогового вычета
В связи с тем, что вычет производится только после проставления налоговым органом отметки на заявлении о ввозе товаров (письмо Минфина России от 02.07.2015 №03-07-13/1/38180), для предъявления к вычету суммы НДС, уплаченной при ввозе товаров, необходимо выполнить процедуру подтверждения уплаты НДС.
Подтверждение уплаты НДС (операции 4.1 «Отметка налогового органа на заявлении о ввозе товаров из Республики Беларусь», 4.2 «Отметка налогового органа на заявлении о ввозе товаров из Республики Казахстан») производится с помощью регламентной операции Подтверждение оплаты НДС в бюджет, которая вызывается из списка Регламентные операции НДС по кнопке Создать (раздел Операции – подраздел Закрытие месяца – Регламентные операции НДС), рис. 4.
Также документ Подтверждение оплаты НДС в бюджет может быть сформирован из любого документа Заявление о ввозе товаров по кнопке Создать на основании. В документе Подтверждение оплаты НДС сведения о сформированных заявлениях о ввозе товаров с отраженными к уплате суммами НДС заполняются автоматически по кнопке Заполнить.
В соответствии с подпунктом «е» пункта 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением №1137, при ввозе на территорию РФ с территории государства – члена ЕАЭС товаров, в отношении которых взимание НДС осуществляется налоговыми органами, в графе 3 книги покупок указывается номер и дата заявления о ввозе товаров с отметками налоговых органов об уплате НДС. При этом, согласно устным разъяснениям представителей ФНС России, в данном случае под номером и датой заявления о ввозе товаров следует понимать регистрационный номер и дату проставления на заявлении о ввозе товаров отметки налоговым органом.
Чтобы зарегистрировать в книге покупок заявление о ввозе товаров в соответствии с требованиями налоговых органов, необходимо вручную заполнить графу Отметка о регистрации табличной части документа Подтверждение оплаты НДС в бюджет (рис. 4).
Вносимый регистрационный номер представляет собой шестнадцатизначный цифровой код, состоящий из последовательности цифр слева направо (письмо ФНС России от 21.03.2016 №ЕД-4-15/4611@):
- 4 цифры – код налогового органа, который присвоил этот регистрационный номер (НННН);
- 8 цифр – дата регистрации заявления (ДДММГГГГ);
- 4 цифры – порядковый номер о регистрации в течение дня (ХХХХ).
После проведения документа Подтверждение оплаты НДС в бюджет в регистр Журнал учета счетов-фактур вносятся записи для хранения необходимой информации для регистрации заявления о ввозе товаров в книге покупок, в частности, для хранения регистрационного номера и даты проставления отметки налоговым органом.
Также в программе в регистр НДС Покупки по каждому заявлению о ввозе товаров вносится соответствующая запись без указания события (графы Событие и Дата события) и стоимостных значений (графы Сумма без НДС и НДС).
Непосредственно предъявление к вычету суммы НДС, уплаченной при ввозе товаров (операция 4.3 «Предъявление к вычету суммы НДС, уплаченной при ввозе товаров»), производится документом Формирование записей книги покупок, который вызывается из списка Регламентные операции НДС по кнопке Создать (раздел Операции – подраздел Закрытие месяца).
Данные для книги покупок о суммах налога, предъявляемых к вычету в текущем налоговом периоде, отражаются на закладке Приобретенные ценности (рис. 5).
Для заполнения документа по данным учетной системы целесообразно использовать команду Заполнить.
Обратите внимание, под табличной частью документа Формирование записей книги покупок приводятся сведения о рассчитанной доле налоговых вычетов от суммы начисленного с налоговой базы налога:
- за соответствующий налоговый период – в целях применения пункта 8 статьи 88 НК РФ;
- за 12 месяцев – в целях соблюдения безопасной доли вычетов, согласно пункту 3 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков, утв. приказом ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@.
После проведения документа Формирование записей книги покупок будут сформированы бухгалтерские проводки:
Дебет 68.02 Кредит 19.10 – на суммы НДС, принимаемые к налоговому вычету по каждой партии ввезенных товаров.
В регистр НДС Покупки будут внесены сведения о подлежащих вычету суммах НДС для заполнения книги покупок. В регистр НДС предъявленный по каждой партии товаров будет внесена запись с видом движения Расход и событием Предъявлен НДС к вычету.
На основании сведений регистра НДС Покупки будут внесены соответствующие записи в книгу покупок за I квартал 2024 года (раздел Отчеты – подраздел НДС), рис. 6.
При регистрации в книге покупок заявлений о ввозе товаров, согласно Постановлению №1137, будут указаны:
- в графе 2 – код вида операции «19», который соответствует значению «Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с территории государств Евразийского экономического союза» (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 №ММВ-7-3/136@);
- в графе 3 – номер и дата отметки налогового органа на Заявления о ввозе (пп.«е» п.6 Правил ведения книги покупок).
Поскольку с 01.01.2023 уплата суммы НДС, исчисленной при ввозе товаров на территорию РФ территории государства – члена ЕАЭС осуществляется в общеустановленном порядке путем перечисления денежных средств в бюджетную систему РФ в качестве ЕНП, графа 7 книги покупок «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога» не заполняется.
Начисленные при ввозе товаров и уплаченные в бюджет суммы НДС будут отражены по строке 160 Раздела 3 налоговой декларации по НДС за I квартал 2024 года, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 №ММВ-7-3/558@ (раздел Отчеты – подраздел 1С-Отчетность – Регламентированные отчеты).
Сведения из книги покупок будут отражены в Разделе 8 декларации по НДС за I квартал 2024 года.